Определение соответствующих ставок налога

Активы и обязательства по отложенным налогам следует оценивать исходя из налоговых ставок, которые, как предполагается, будут применяться в том периоде, когда актив или обязательство ликвидируется.

ПРИМЕР – Налоговые ставки   Возникла налогооблагаемая временная разница в размере $200 млн. Ставка налога на прибыль составляет 24%. Несмотря на слухи о возможном снижении ставки в будущем, официального заявления пока сделано не было. Следует использовать действующую ставку.   Обязательство по отложенному налогу составит: $200 млн. * 24% = $48 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Обязательство по отложенному налогу	ББ		48млн.
Расходы по налогу – отложенные налоги	ОПУ	48млн.
Признание обязательства по отложенному налогу

Наилучшая оценка ставки налога, которая будет применяться в будущем, это ставка, которая была установлена (или «в значительной степени установлена») на отчетную дату.

Ставка налога считается «в значительной степени установленной», когда процесс одобрения проекта соответствующего законодательного акта находится в стадии завершения.

В том случае, если к различным видам и суммам налогооблагаемой прибыли применяются различные ставки налога, используется средняя ставка.

Оценка актива или обязательства по отложенному налогу должна отражать тот способ, посредством которым компания намеревается возместить /погасить балансовую стоимость актива или обязательства.

Например, если компания предполагает продать инвестиции и операция подлежит обложению налогом на прибыль от выбытия внеоборотных активов, то компании следует рассчитать соответствующее обязательство по отложенному налогу по ставке налога, применяемой к прибыли от выбытия внеоборотных активов, если она отличается от основной ставки налога на прибыль.

Прибыль может облагаться налогами по различным ставкам, в зависимости от того, была ли она распределена среди акционеров. Компания должна оценить актив и обязательство по отложенному налогу с использованием ставки налога, применяемой к нераспределенной прибыли.

Когда впоследствии дивиденды объявляются и отражаются в финансовой отчетности, компания должна признать связанные с дивидендами налоговые последствия для компании (при наличии таковых).

Активы и обязательства по отложенным налогам не должны дисконтироваться.

Определение движения сальдо по отложенному налогу

Движение активов и обязательств по отложенному налогу следует учитывать:

- либо как расходы по отложенному налогу/кредит в отчете о прибылях и убытках;

- либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале.

ПРИМЕР – Изменения налоговых ставок   Возникла временная налогооблагаемая разница в размере $200 млн. Ставка налога на прибыль составляет 24%.   В следующем периоде было официально объявлено о понижении ставки налога на прибыль до 20%.   Обязательство по отложенному налогу будет уменьшено : $200 млн. * 20% = $40 млн. (Данный пример исходит из допущения, что все отложенные налоги связаны с отчетом о прибылях и убытках).
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Обязательство по отложенному налогу	ББ		48млн.
Расходы по налогу – отложенные налоги	ОПУ	48млн.
Создание обязательства по отложенному налогу
Обязательство по отложенному налогу	ББ	8 млн.
Доход по налогу (или уменьшение расходов по налогу) – отложенные налоги	ОПУ		8млн.
Изменение ставки для расчета обязательства по отложенному налогу

Последующее признание

На каждую отчетную дату компания должна пересматривать неучтенные активы по отложенному налогу, с тем чтобы определить, позволяют ли новые условия возместить данный актив.

ПРИМЕР – Непризнанный актив по отложенному налогу   Ваша фирма несет убытки, и у нее образовались налоговые убытки на сумму $50 млн., которые не были отражены в бухгалтерском балансе, так как никакого улучшения хозяйственной деятельности не ожидалось.   Японская компания заключила договор на использование вашей продукции на своем новом заводе, что позволит вашей фирме снова вести рентабельную деятельность.   Вы принимаете решение, что сможете использовать перенесенные на будущие периоды убытки до того, как истечет срок их действия. Вы признаете эти убытки как актив по отложенному налогу.   Актив по отложенному налогу составит: $50 млн. * 24% = $12 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Актив по отложенному налогу	ББ	12млн.
Доход по налогу – отложенные налоги	ОПУ		12млн.
Признание актива по отложенному налогу

Например, компания, которая приобретает другую компанию в случае объединения компаний, могла не отразить актив по отложенному налогу, обусловленный налоговыми убытками.

Впоследствии приобретенная компания может, однако, сформировать достаточную сумму налогооблагаемой прибыли для поглощения этих убытков, что позволит осуществить признание в консолидированной финансовой отчетности.

Аналогичным образом, у приобретенной компании может быть неучтенный актив по отложенному налогу, обусловленный налоговыми убытками. После приобретения эти убытки могут быть покрыты будущей налогооблагаемой прибылью, сгенерированной группой.

(Данный сценарий исходит из допущения, что налоговые убытки не аннулируются в результате изменения собственника приобретенной компании).

Последующая оценка

После признания балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие возникновения и сокращения временных разниц в последующих периодах.

Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет:

i) изменения налоговых ставок;

ii) изменения предполагаемого способа возмещения актива;

iii) изменения будущей прибыли.

ПРИМЕР – Изменение будущей прибыли   Ваша фирма несет убытки, и у нее образовались налоговые убытки в размере $50 млн., которые не были отражены в бухгалтерском балансе, так как улучшения результатов хозяйственной деятельности не ожидалось.   Японская компания заключила договоры на использование вашей продукции на своем новом заводе, что позволит вашей фирме восстановить рентабельную деятельность.   Вы принимаете решение о том, что сможете использовать перенесенные на будущие периоды убытки до того, как истечет срок их действия. Вы признаете их как актив по отложенному налогу, который составит: $50 млн. * 24% = $12 млн.   В следующем году увеличившиеся затраты указывают на то, что против налогооблагаемой прибыли могут быть зачтены только $10 млн. из $50 млн. перенесенного на будущее убытка. Вы уменьшаете актив по отложенному налогу на: $40*24% = $9,6 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Актив по отложенному налогу	ББ	12млн.
Доход по налогу – отложенный налог	ОПУ		12млн.
Создание актива по отложенному налогу
Расходы по налогу – отложенный налог	ОПУ	9,6млн.
Актив по отложенному налогу	ББ		9,6млн.
Уменьшение актива по отложенному налогу в результате изменения будущей прибыли

Представление