Практическое занятие № 8

«Учет капиталов и резервов»

Цель:усвоение порядка отражения операций по учету капиталов и резервов.

Методические указания.Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (в денежном выражении) в имуще ство организации при ее образовании. Порядок его формирования ре­гулируется законодательством РФ и учредительными документами.

Уставный капитал АО состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Их оплата может производиться денеж­ными средствами, объектами основных средств, производственными запасами, ценными бумагами и другими ценностями. Вносимые в счет вклада в уставный капитал материальные ценности и нематериальные активы оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены; с этой целью оформля­ется протокол согласования стоимости внесенного имущества.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может произво­диться только по решению учредителей организации после внесения соответствующих изменений в устав общества и другие учредитель­ные документы.

Добавочный капитал организации фор­мируется в процессе ее функционирования и образуется при переоцен­ке внеоборотных активов, а в акционерных обществах также при полу­чении эмиссионного дохода, то есть разницы между фактической и номинальной стоимостью акций при их продаже.

Всоответствии с действующим законо­дательством акционерные общества создают резервный капитал в обязательном порядке. Он предназначен для покрытия возможных убыт­ков, для оплаты дивидендов по привилегированным акциям при недос­татке для этой цели чистой прибыли и т.д. Источниками его образова­ния являются отчисления от прибыли текущего года и прошлых лет. Размер резервного капитала определяется учредительными докумен­тами организации; в акционерных обществах он должен быть не менее 15 % от величины уставного капитала.

Резервы предстоящих расходов предна­значены для равномерного включения расходов в затраты на произ­водство и расходы на продажу. В организациях могут создаваться сле­дующие резервы: оплаты отпусков работникам организации (обязательные страховые взносы); на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Резерв на покрытие предстоящих расходов по оплате отпусков соз­дается в случае значительной их сезонности. Он образуется ежемесяч­но исходя из фактически начисленной оплаты труда, умноженной на отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда. В сумму резерва включают произво­димые в установленном размере отчисления на социальные нужды.

Организации с сезонным характером ремонтных работ создают ре­зерв по расходам на ремонт основных средств, предметов, предназна­ченных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ре­монт и гарантийное обслуживание. При определении величины ежеме­сячных отчислений в этот резерв организация может пользоваться разъяснениями, приведенными в п. 69 Методических указаний по бух­галтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Мин­фина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, согласно которым при образовании ремонтного резерва в затраты на производство включается сумма от­числений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. При инвентаризации резерва излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сро­ком их осуществления и значительными объемами предполагается в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начислен­ная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу ис­ходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и ве­роятности погашения им долга (полностью или частично).

Мероприятия целевого назначения фи­нансируются за счет средств, поступающих от других организаций и лиц, бюджетных средств и т.д. Эти средства могут использоваться на содержание некоммерческой организации или направляться коммерче­ской организацией на покрытие расходов.

Государственная помощь, предназначенная для финансирования капитальных затрат, признается в учете в качестве доходов будущих периодов, а предназначенная для финансирования текущих расходов в качестве доходов будущих периодов в тех периодах, когда организа­ция признает в учете расходы, на финансирование которых она пре­доставлена.

Аналитический учет средств целевого финансирования ведут по на­значению этих средств и в разрезе источников их поступления.

Задача 1. Учет уставного капитала.

Условия: 1.При образовании акционерного общества были произ­ведены следующие хозяйственные операции по формированию устав­ного капитала:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Название документа	Корреспонден­ция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Отражено формирование уставного капитала акционерного общества в сумме вкладов учредителей (соглас­но учредительным документам)	?			330 000
	Отражена подписка на акции	?			300 000
	Поступили денежные средства, вне­сенные учредителями в счет вклада в уставный капитал	?			200 000
	Поступили основные средства от учредителей в счет вклада в устав­ный капитал (по номиналу акций)	?			60 000
	Поступили нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал (по номиналу акций)	?			40 000
	Отражено превышение взносов в натурально-вещественной форме над номинальной стоимостью акций по: а) основным средствам б) нематериальным активам Сданы в эксплуатацию: а) основные средства б) нематериальные активы	?   ?			20 000 10 000     80 000 50 000
	Отражен размер оплаченного капи­тала	?			300 000
	Уменьшен размер уставного капита­ла на сумму неоплаты заявленных акций	?			30 000

2. В акционерном обществе по состоянию на 1 января 200_г. числились следующие остатки на синтетических счетах:

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Касса	50 000
	Расчетные счета	500 000
	Уставный капитал	300 000
	Нераспределенная прибыль

3. За отчетный период в акционерном обществе осуществлены сле­дующие операции по движению уставного капитала:

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Название документа	Корреспонденция сче­тов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Произведен дополнительный выпуск акций	?			175 000
	Увеличен подписной капитал на сумму дополнительной подписки на акции	?			175 000
	Поступили средства в оплату акций: в кассу на расчетный счет основные средства нематериальные активы	? ? ? ?			20 000 100 000 30 000 25 000
	Отражен размер оплаченного капитала	?			?
	Принято решение об увели­чении уставного капитала АО за счет дивидендов фи­зических лиц	?			25 000
	Начислены дивиденды ак­ционерам	?			28 000
	Удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов	?
	Выкуплены акции у акцио­неров по рыночной стоимо­сти	?			35 000
	Уменьшен уставный капитал организации на номиналь­ную стоимость выкупленных акций	?			30 000
	Списано превышение стои­мости акций над их номи­нальной стоимостью	?			5 000

Требуется: 1. По условиям 1 – 3 задачи 1 отразить на счетах бух­галтерского учета операции по формированию и движению уставного капитала АО и указать соответствующие документы.

2.На основании тех же данных составить ведомость № 69-АПК, в которой ведется аналитический учет по счету 80.

3.Произвести в разделе 2 журнала-ордера № 12-АПК записи об об­разовании и увеличении уставного капитала на основании учредитель­ных документов, документов о подписке на акции, решений совета учредителей, общего собрания участников и т.д.

Задача 2. Учет добавочного капитала

Условия: 1.В акционерном обществе по состоянию на 1 января 20__ г. имелись следующие остатки на синтетических счетах:

Номер счета	Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
	Основные средства	180 000
	Расчетные счета	500 000
	Вложения во внеоборотные активы	100 000
	Амортизация основных средств	50 000
83-2	Добавочный капитал, субсчет «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»	200 000
83-1	Добавочный капитал, субсчет «Эмиссионный доход»	20 000

2. За отчетный период в акционерном обществе осуществлены сле­дующие операции по движению добавочного капитала:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Название документа	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Отражен прирост стоимости внеоборотных активов по ре­зультатам их переоценки: основных средств капитальных вложений	?			40 000 15 000
	Отражена индексация износа основных средств при их пере­оценке	?
	Зачислены в добавочный капи­тал суммы эмиссионного дохода от продажи акций	?
	Списаны использованные сред­ства целевого финансирования, полученные в виде инвестици­онных ресурсов	?			180 000
	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств по результатам переоценки (уценка)	?			43 000
	Списано превышение уценки объектов, над суммой ранее про­изведенной дооценки	?
	Использованы средства доба­вочного капитала на увеличение уставного капитала	?			50 000
	Распределены суммы добавочно­го капитала между учредителями акционерного общества	?			60 000

Требуется: 1.По условиям 1 и 2 задачи 29 отразить на счетах бух­галтерского учета операции по движению добавочного капитала ак­ционерного общества и указать соответствующие документы.

2. На основании тех же данных составить ведомость № 69-АПК, в которой ведется аналитический учет по счету 83 «Добавочный капи­тал».

3. Произвести в соответствующем разделе журнала-ордера
№ 12-АПК записи об образовании и увеличении добавочного капитала
на основании ведомости реализации акций, решений совета учредителей, общего собрания участников, ведомости распределения прибы­ли и т.д.

Задача 3. Учет резервного капитала.

Условия:1. В акционерном обществе по состоянию на 1 января 20_ г. числились следующие остатки на синтетических счетах:

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Касса
	Расчетные счета	180 000
	Уставный капитал	?
	Резервный капитал	40 000
	Нераспределенная прибыль	45 000
	Непокрытый убыток отчетного года
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	35 000
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	50 000

2. За отчетный период в акционерном обществе были осуществле­ны следующие хозяйственные операции:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Название документа	Корреспонден­ция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Зачислена часть нераспределенной прибыли прошлых лет на форми­рование резервного капитала	?			10 000
	Направлены средства резервного капитала на покрытие убытка отчет­ного года	?
	Направлены средства резервного капитала на выкуп собственных акций	?			25 000

Требуется: 1.По условиям 1 и 2 задачи 3 отразить на счетах бух­галтерского учета операции по формированию и движению резервного капитала АО и указать соответствующие документы.

2.На основании тех же данных составить ведомость № 68-АПК, в которой ведется аналитический учет по счету 82.

3.Произвести в разделе 3 журнала-ордера № 12-АПК записи об об­разовании и увеличении резервного капитала на основании ведомости реализации акций, решений совета учредителей, общего собрания уча­стников, ведомости распределения прибыли и т.д.

Задача 4. Учет резервов предстоящих расходов.

Условия: 1. Сельскохозяйственная организация создает резерв на
оплату отпусков работников организации. На 1 декабря 20__ г. оста­ток на счете 20 «Основное производство» составлял 101 010 руб., на
счете 23 «Вспомогательные производства» – 53 800 руб.

2. Численность работников организации и их средняя заработная плата составляли:

Категории работников	Численность работников	Среднемесячная заработная плата, руб.
Основное производство:
рабочие		2 400
служащие		2 500
Вспомогательные производства:
рабочие		2 350
служащие		2 400
Административно-управленческий персонал		3 000

3. Организация создала резерв на ремонт грузовых автомобилей в размере 96 000 руб. За отчетный период были осуществлены сле­дующие операции:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Название документа	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Направлены средства на создание резерва (ежемесячно)	?			?
	В феврале 200_ г. отремонтирован грузовой автомобиль в автосервисе (НДС 1650 руб.)	?			10 800
	С расчетного счета погашена задол­женность перед автосервисом	?			10 800
	Возмещен НДС из бюджета	?			1 800
	Списаны расходы на ремонт грузово­го автомобиля за счет резерва				10 800

4. В организации создан резерв по сомнительным долгам. На 1 мар­та 20__г. остатки на синтетических счетах составили:

Номер	Наименование счета	Сумма, руб.
счета
	Расчетные счета	940 000
	Расчеты с покупателями и заказчиками:
	молокозавод № 6	23 100
	оптовая овощная база № 2	14 250
	Прочие доходы и расходы	290 000

За отчетный период были осуществлены следующие операции:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Название документа	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Созданы в конце отчетного года резервы по сомнительным дол­гам для списания задолженно­сти: молокозавода № 6 оптовой овощной базы № 2	?			23 100 14 250
	Поступили платежи от молоко­завода № 6 в новом году	?			23 100
	Списаны с баланса долги опто­вой овощной базы № 2, ранее признанные сомнительными	?			14 250 .
	Сумма неизрасходованного резерва по сомнительным дол­гам присоединена к прибыли следующего за отчетным года	?			23 100

Требуется: 1.По условиям 1 – 3 задачи 4:

а) определить плановый фонд заработной платы за период, плано­вую сумму оплаты отпусков, величину выплат по обязательным страховым взносам, рассчитать сумму резерва на оплату отпусков работников
организации, ежемесячный размер резервирования;

б) отразить на счетах бухгалтерского учета операции по образованию резерва;

в) на основании приведенных данных составить ведомость № 68- АПК, в которой ведется аналитический учет резервов;

г) осуществить записи в разделе 3 журнала-ордера № 12-АПК по образованию и увеличению резервов на оплату отпусков работников организации.

2. По условию 4 задачи 4:

а) рассчитать сумму резерва на ремонт основных средств организации;

б) отразить на счетах бухгалтерского учета операции по образова­нию и использованию резерва, указать соответствующие документы;

в) на основании приведенных данных составить ведомость № 68-АПК, в которой ведется аналитический учет резервов;

г) осуществить записи в разделе 3 журнала-ордера № 12-АПК по образованию и увеличению резервов предстоящих расходов и по со­мнительным долгам.

3. По условию 5 задачи 4:

а) отразить на счетах бухгалтерского учета операции по образова­нию и использованию резерва по сомнительным долгам, указать соот­ветствующие документы;

б) подсчитать обороты и остатки по счетам;

в) на основании приведенных данных составить ведомость № 68-АПК, в которой ведется аналитический учет резервов;

г) осуществить записи в разделе 3 журнала-ордера № 12-АПК по образованию и увеличению резерва по сомнительным долгам.

Задача 5. Учет целевого финансирования.

Условия: 1.В сельскохозяйственной организации на 1 апреля
20___ г. числились следующие остатки на синтетических счетах:

Номер	Наименование счета	Сумма, руб.
счета
	Вложения во внеоборотные активы	500 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	500 000
	Расчетные счета	800 000
	Обслуживающие производства и хозяйства
	Основное производство	800 000

2. За отчетный период были осуществлены следующие операции:

№ п/п	Содержание хозяйственной опера­ции	Название документа	Корреспонден­ция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Поступили средства в счет целевого финансирования	?			500 000
	Оплачены счета подрядчика за вы­полненный объем работ по строи­тельству основных средств	?			500 000
	Списаны за счет целевого финан­сирования затраты, связанные со строительством объекта основных средств	?			500 000
	Получены взносы родителей на содержание детей в детском саду	?			81 000
	Списаны затраты по содержанию детей в детском саду	?			81 000
	Получены средства из внебюджет­ного фонда на проведение НИОКР	?			800 000
	Списаны затраты по проведению НИОКР за счет целевого финанси­рования	?			800 000

3. На 1 мая 20__ г. остатки на синтетических счетах составили:

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
	Основные средства	250 000
	Амортизация основных средств	110 000
	Расчетные счета	220 000

4. За отчетный период были осуществлены следующие операции:

№ п/п	Содержание хозяйственной опера­ции	Название документа	Корреспонден­ция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Отражена задолженность по выделенным средствам бюд­жетного финансирования	?			600 000
	Поступили на расчетный счет средства бюджетного финанси­рования	?			600 000
	Поступило от поставщика обо­рудование, не требующее мон­тажа	?			600 000
	Сдано в эксплуатацию поступившее оборудование	?			600 000
	Оплачен счет поставщика за поступившее от него оборудо­вание	?			600 000
	Списано освоенное бюджетное финансирование	?			600 000
	Начислена в отчетном месяце амортизация по объектам ос­новных средств, приобретен­ным за счет средств бюджетно­го финансирования: за первый срок начисления амортизации за оставшийся срок полез­ного использования	?			12 000   588 000
	Списано бюджетное финансирование: за первый срок начисления амортизации за весь оставшийся период				?   ?

Требуется: 1.По условиям 1 – 4 задачи 5 отразить на счетах бух­галтерского учета операции по образованию и использованию средств целевого и бюджетного финансирования, полученного на основе бюд­жетной росписи, а также указать соответствующие документы.

Определить по тем же данным обороты и остатки на счетах.

Составить ведомость № 70-АПК, в которой ведется аналитиче­ский учет средств целевого финансирования.

Осуществить записи в разделе 5 журнала-ордера № 12-АПК об образовании и использовании средств целевого финансирования.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дайте определение понятия каптала: собственного, привлеченного, активного и пассивного.

2.На какие виды и цели создаются резервы предстоящих расходов?

3.Дайте определение понятия сомнительного долга.

4.Из чего складывается добавочный каптал организации?