Выкуп лизингового имущества
Если условиями договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет договора по окончании срока договора и при условии погашения лизингополучателем общей суммы договора, то имущество списывается лизингодателем с забалансового счета записью:
Кредит счета 011 "Основные средства, сданные в аренду" - списана стоимость предмета лизинга.
Если условиями договора предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга и лизингополучатель реализует условие досрочного перехода права собственности на объект, то лизингодатель должен произвести следующие бухгалтерские записи:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Корреспонденция счетов | Содержание операции |
|——————————————————————————————————————————————| |
| Дебет | Кредит | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|С использованиемсчетов 91и98|
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 51 |76 субсчет "Задолжен-|Отражена сумма досрочно поступивших лизинговых плате-|
| |ность по лизинговым|жей в размере общей суммы платежей по договору, при-|
| |платежам" |читающихся лизингодателю |
|—————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 98 |90 субсчет 1 "Выручка"|Показана выручка отчетного периода в размере погашен-|
| | |ной задолженности лизингополучателя по договору |
|—————————————————————|——————————————————————|—————————————————————————————————————————————————————|
|76 субсчет "НДС по| 68 |Начислена задолженность бюджету по НДС от суммы пос-|
|причитающимся лизин-| |тупивших платежей по договору лизинга |
|говым платежам" | | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|С использованиемсчета 97|
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 51 | 62 |Отражена сумма досрочно поступивших лизинговых|
| | |платежей в размере общей суммы платежей по догово-|
| | |ру, причитающихся лизингодателю |
|—————————————————————|—————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
|76 субсчет "Задолжен-|90 субсчет 1 "Выручка" |Показана выручка отчетного периода в размере|
|ность по лизинговым| |погашенной задолженности лизингополучателя по до-|
|платежам" | |говору |
|—————————————————————|—————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
|90 субсчет 3 "Налог| 68 |Начислена задолженность бюджету по НДС от суммы|
|на добавленную стои-| |поступивших платежей по договору лизинга |
|мость" | | |
|—————————————————————|—————————————————————————|——————————————————————————————————————————————————|
| 90 | 97 |Списана оставшаяся часть расходов будущих периодов|
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю в обоих вариантах учета делается запись по забалансовому счету:
Кредит счета 011 "Основные средства, сданные в аренду" - списана стоимость предмета лизинга.
По разъяснениям Минфина России лизингодатель вправе списать на расходы всю стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе у лизингополучателя, сразу же, как только тот получит этот предмет в собственность (Письмо Департамента налоговой таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.06.2004 г. N 03-02-05/2/35).
Проблема состоит в следующем. Если имущество, переданное в лизинг, числится на балансе у лизингополучателя, лизингодатель ежемесячно включает в доходы, поступившие лизинговые платежи. Расход (первоначальная стоимость предмета лизинга) у него возникает лишь после того, как закончится договор лизинга и арендованное имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Из-за этого после окончания договора у лизингодателя образуется значительный убыток от выбытия основного средства.
Зачастую лизингополучатель получает предмет лизинга в собственность раньше, чем полностью его самортизирует. Между тем п. 3 ст. 268 НК РФ запрещает единовременно включать в расходы убыток от реализации амортизируемого имущества, по которому еще не истек срок полезного использования. Этот убыток нужно списывать равными долями до тех пор, пока не истечет данный срок. Минфин в своем Письме объясняет, что на лизингодателя данная норма не распространяется, поскольку для него лизинговое имущество амортизируемым имуществом не является: его амортизирует лизингополучатель. Поэтому лизингодатель может списать первоначальную стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, не дожидаясь того момента, когда истечет срок полезного использования этого предмета.
Расчеты между сторонами при возврате предмета договора. На протяжении срока действия договора затраты лизингодателя на приобретение объекта, передачу предмета лизинга, оказание дополнительных услуг и доход полностью возмещаются лизингополучателем.
Когда лизингодатель использует счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 98 "Доходы будущих периодов", при частичном погашении стоимости предмета лизинга в составе лизинговых платежей лизингодатель на основании первичных учетных документов, предоставленных лизингополучателем, по акту приема-передачи отражает поступление предмета лизинга:
Дебет 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на остаточную стоимость основного средства.
Если в течение срока договора общая сумма лизинговых платежей погашена лизингополучателем полностью (остаток по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" равен нулю), а также согласно первичным учетным документам лизингополучателя сумма начисленной амортизации равна сумме первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, то лизингодатель на основании акта приема-передачи объекта отражает возврат предмета лизинга:
Дебет 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
Кредит 83 "Добавочный капитал" - на сумму условной оценки объекта.