При недостаче денег в кассе 28 страница
- графа 6 "Резервный капитал";
- графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- графа 8 "Итого".
Первая строка раздела (3100) названа так: "Величина капитала на 31 декабря 20__ г.". В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример. ООО "Пассив" не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала.
"Пассив" отчитывается за 2014 г. В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2012 г.
В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете отчет за 2014 г. - это 2013 г.
Графа 3 "Уставный капитал"
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".
Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:
- "Дополнительный выпуск акций";
- "Увеличение номинальной стоимости акций";
- "Реорганизация юридического лица".
Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам "Уменьшение капитала". При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:
- "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- "Уменьшение количества акций";
- "Реорганизация юридического лица".
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.
Его указывают по группе строк "Увеличение капитала":
- 3314 "Дополнительный выпуск акций";
- 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";
- 3316 "Реорганизация юридического лица".
В форме укажите кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:
- 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- 3325 "Уменьшение количества акций";
- 3326 "Реорганизация юридического лица".
В форме укажите дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.
Графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа 5 "Добавочный капитал"
В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".
Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строкам "Переоценка имущества" укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.
Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2013 г. отразите в строке 3200.
В следующей строке - 3312 - покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2014 г.
Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.
Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.
Графа 6 "Резервный капитал"
Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).
Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения графы 6 "Резервный капитал" отчета используйте данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).
Отметим, что в 2014 г. изменений в нормативных правовых актах, влекущих необходимость пересмотра учетной политики, не произошло.
По строкам "Переоценка имущества" покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.
При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.
В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Графа 8 "Итого"
Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
Корректировка в связи с изменением учетной политики
и исправлением ошибок
В разд. 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
- года, предшествующего отчетному (прошлый год);
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).
В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.
Чистые активы
В разд. 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- предыдущего (прошлого) года;
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:
- для контроля за размером уставного капитала;
- для определения расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для ПАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) 100 000 руб., а для ООО (созданных не ранее 1 июля 2009 г.) и АО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) - 10 000 руб.
Пример заполнения формы
Покажем порядок заполнения отчета об изменениях капитала на примере.
Пример. ООО "Пассив" формирует отчет об изменениях капитала за 2014 г.
Раздел I "Движение капитала"
Графа 3 "Уставный капитал"
По данным баланса "Пассива", величина уставного капитала на конец 2012 г. равна 360 000 руб. В течение 2013 и 2014 гг. размер уставного капитала не менялся.
Сумму уставного капитала в размере 360 000 руб. отразите в следующих строках отчета: 3100; 3200; 3300.
Во всех остальных свободных строках (в которых не стоит значок "Х") графы 3 поставьте прочерк.
Графу 4 "Пассив" не заполняет, так как долей у своих участников он не выкупал.
Графа 5 "Добавочный капитал"
Переоценка основных средств в 2013 г. не потребовалась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на конец 2012 г. составляло 80 000 руб.
В 2014 г. по приказу директора "Пассива" проведена переоценка основных средств по состоянию на 31 декабря 2014 г.
Их учетная (восстановительная) стоимость - 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.
Новая восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.
При переоценке бухгалтер "Пассива":
1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:
50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;
2) определил сумму амортизации по основным средствам после переоценки:
20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;
3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:
25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.
Переоценка в учете отражена проводками:
Дебет 01 Кредит 83
- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение восстановительной стоимости основных средств в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.
Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отразите по строкам 3100 и 3200.
Затем по строке "Переоценка имущества" запишите сумму увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки.
Она составит:
10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.
Сумма добавочного капитала, сформированного на конец 2014 г., равна:
80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.
Эту сумму отразите по строке 3300.
Во всех остальных строках графы 5 поставьте прочерк.
Графа 6 "Резервный капитал"
В соответствии с учредительными документами "Пассив" создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений, размер которых определяет общее собрание участников.
По состоянию на 31 декабря 2012 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.
Эту сумму укажите по строке 3100.
В 2013 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.
В учете сделана проводка:
Дебет 84 Кредит 82
- 3000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.
Эту сумму укажите по строке "Изменение резервного капитала".
На 31 января 2013 г. размер резервного фонда составил:
15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.
Эту сумму впишите по строке 3200.
В 2014 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2013 г. в сумме 7000 руб. Эту сумму укажите по строке "Изменение резервного капитала".
По результатам 2014 г. общая сумма резервного фонда составит:
18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.
Эту сумму отразите в строке 3300.
Графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
По состоянию на 31 декабря 2012 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.
Эту сумму покажите по строке 3100.
В январе 2013 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.
Эту сумму впишите по строке "Изменение резервного капитала". Больше в 2013 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2013 г., составила 33 000 руб.
Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2013 г. составил:
20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.
Эту сумму отразите в строке 3200.
В январе отчетного (2014) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму запишите по строке "Изменение резервного капитала". Больше в 2013 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2014 г., составила 80 000 руб.
Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2014 г. составил:
50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.
Эту сумму впишите в строку 3300 графы 7.
Остальные строки графы 7 прочеркните.
Графа 8 "Итого"
Данные для заполнения определите сложением показателей по соответствующим строкам.
Раздел II "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"
В этом разделе бухгалтер "Пассива" поставит прочерки, так как корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок в компании не было.
Раздел III "Чистые активы"
Предположим, что в 2014 г. размер чистых активов "Пассива" на конец года составил 980 000 руб., на конец 2013 г. - 870 000 руб. и на конец 2012 г. - 800 000 руб.
Заполненный отчет об изменениях капитала выглядит так, как показано на следующих страницах.
Приложение N 2
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 N 66н
Отчет об изменениях капитала
за 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710003 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │13│ 03│2015│
ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213456│
оптовая торговля ├───────────┤
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 51.14.2 │
общество ├────┬──────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью/частная │ │ │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │
├────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб. -(млн. руб.)- по ОКЕИ │384 -(385)-│
└───────────┘
1. Движение капитала
┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬─────┐
│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│Итого│
│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │
│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │
│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤
│Величина капитала на 31 декабря │3100│ 360 │ (-) │ 80 │ 15 │ 20 │ 475 │
│ 12 │ │ │ │ │ │ │ │
│20-- г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤
│ За 2013 г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │
│ -------------- │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│Увеличение капитала - всего: │3210│ - │ - │ - │ - │ - │ - │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤
│ в том числе: │3211│ Х │ Х │ Х │ Х │ 33 │ 33 │
│ чистая прибыль │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤
│ переоценка имущества │3212│ Х │ Х │ - │ Х │ - │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤
│ доходы, относящиеся │3213│ Х │ Х │ - │ Х │ - │ - │
│ непосредственно на увеличение │ │ │ │ │ │ │ │
│ капитала │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤
│ дополнительный выпуск акций │3214│ - │ - │ - │ Х │ Х │ - │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤
│ увеличение номинальной │3215│ - │ - │ - │ Х │ - │ Х │
│ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤
│ реорганизация юридического │3216│ - │ - │ - │ - │ - │ - │
│ лица │ │ │ │ │ │ │ │
└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴─────┘
Форма 0710023 с. 2
┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬─────┐
│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│Итого│
│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │
│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │
│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤