При недостаче денег в кассе 21 страница

Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету по счету 01 "Основные средства". Факт ввода объекта в эксплуатацию роли не играет. Начисление амортизации прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т.д.).

Начисление амортизации в учете отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.

По некоторым объектам основных средств амортизацию не начисляют. В их числе:

- жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов), приобретенный до 1 января 2006 г. (Письмо Минфина России от 6 июля 2006 г. N 03-06-01-04/141);

- законсервированные объекты, которые предназначены для мобилизационной подготовки и мобилизации в соответствии с законодательством;

- земельные участки и объекты природопользования;

- музейные предметы и коллекции;

- объекты основных средств некоммерческих организаций.

По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 руб. каждый амортизацию можно не начислять. Их учитывают в составе МПЗ. Списывают их по мере отпуска в производство.

При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 05

- начислена амортизация нематериальных активов.

Прочие затраты

К прочим затратам относят расходы по обычным видам деятельности, которые не относятся к элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация (п. 8 ПБУ 10/99).

Прочими затратами можно считать расходы на выполнение работ и оказание услуг другими компаниями и физическими лицами по гражданско-правовым договорам, налог на добычу полезных ископаемых, стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности, взносы в профессиональные саморегулируемые организации и т.п. Для их отражения примените записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 60 (76, 68)

- отражены работы и услуги сторонних организаций, а также налоги и сборы, обеспечивающие обычные виды деятельности.

Учет расходов, выраженных в условных единицах

Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите расходы в день передачи вам результатов выполненных работ (оказания вам услуг) по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;

б) пересчитайте кредиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом приобретения работы или услуги), в рамках которого оплата не производилась;

в) пересчитайте кредиторскую задолженность на дату оплаты поставщику.

Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовая разница не возникает.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет больше, чем на дату их выполнения, то возникает отрицательная курсовая разница. Отрицательные курсовые разницы спишите на субсчет прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 60

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Пример. В отчетном году АО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1770 евро (в т.ч. НДС - 270 евро). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс евро составил:

- на дату оказания услуг - 35,10 руб/евро;

- на дату оплаты услуг - 35,30 руб/евро.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 52 650 руб. ((1770 евро - 270 евро) x 35,10 руб/евро) - учтены услуги производственного характера;

Дебет 19 Кредит 60

- 9477 руб. (270 евро x 35,10 руб/евро) - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9477 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 62 481 руб. (1770 евро x 35,30 руб/USD) - оплачены услуги;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 354 руб. (62 481 - 52 650 - 9477) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет меньше, чем на дату их выполнения, то возникнет положительная курсовая разница.

Величину положительной курсовой разницы отнесите на субсчет прочих доходов:

Дебет 60 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Пример. В отчетном году АО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1770 долл. США (в т.ч. НДС - 270 долл. США).

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату оказания услуг - 26,50 руб/USD;

- на дату оплаты услуг - 26,30 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 39 750 руб. ((1770 USD - 270 USD) x 26,50 руб/USD) - учтены услуги производственного характера;

Дебет 19 Кредит 60

- 7155 руб. (270 USD x 26,50 руб/USD) - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 7155 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 46 551 руб. (1770 USD x 26,30 руб/USD) - оплачены услуги;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 354 руб. (46 551 - 39 750 - 7155) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать стоимость услуг в размере 40 тыс. руб. (39 750 руб.).

Курсовые разницы возникают, только если оплата за товары (работы, услуги) поступает после их реализации. Если вы расплачиваетесь авансом, курсовые разницы не возникают (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

В отчете курсовые разницы показывают по строкам 2340 "Прочие доходы" и 2350 "Прочие расходы".

Учет и списание расходов неторговых фирм

Расходы таких фирм делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы списывают на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета материально-производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списывают на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также с управлением и обслуживанием основного производства. Их списывают в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства".

Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции. Для этого делают запись:

Дебет 43 Кредит 20

- выпущена готовая продукция.

Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция" за отчетный период.

Затраты, связанные со сбытом продукции, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", по строке 2120 отчета не отражают. Их указывают в строке 2210 "Коммерческие расходы".

Фирмы, которые выполняют строительные работы или оказывают услуги, списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" за отчетный период.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

- по полной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации. При этом готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 отчета о финансовых результатах.

Как учесть продукцию (работы, услуги)

по полной себестоимости

Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по фактически произведенным затратам, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство). Стоимость "незавершенки" на конец отчетного периода отразите в строке 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса. На показатель строки 2120 отчета она не влияет.

Пример. АО "Актив" зарегистрировано в отчетном году и осуществляет строительные работы. Его годовая выручка - 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Расходы "Актива" составили 400 000 руб., из них:

- прямые - 300 000 руб.;

- общепроизводственные - 60 000 руб.;

- общехозяйственные - 40 000 руб.

Фирма ведет учет выполненных работ по полной себестоимости.

Для упрощения примера предположим, что строительные работы произведены в рамках одного договора с заказчиком.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 90 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 300 000 руб. - учтены прямые расходы;

Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 Кредит 25

- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26

- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) - списана полная себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 400 000) - отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2. Она составит 400 тыс. руб.

При учете продукции по полной производственной себестоимости на счет 20 закрывается только счет 25 "Общепроизводственные расходы". На счете 26 "Общехозяйственные расходы" затраты производственного характера не отражаются. Поэтому он списывается на себестоимость продаж - в дебет субсчета 90-2.

Как учесть продукцию (работы, услуги)

по сокращенной себестоимости

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Все косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные, расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 "Управленческие расходы" отчета.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Допустим, что "Актив" ведет учет выполненных работ по сокращенной себестоимости.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 300 000 руб. - учтены прямые расходы;

Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;

Дебет 90-2 Кредит 25

- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 300 000 руб. - списана сокращенная себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 300 000 - 60 000 - 40 000) - отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составила 300 тыс. руб. Сумму косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов в размере 100 тыс. руб. отразите по строке 2220 отчета.

Учет и списание расходов торговых фирм

Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Списание товаров отразите так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС.

Пример. АО "Актив" продало за отчетный год товаров на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 тыс. руб.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 "Себестоимость продаж" укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:

Дебет 50 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров в розницу;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

- сторнирована торговая наценка;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС.

Пример. АО "Актив" продало за отчетный год товаров на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 руб. - списана продажная стоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

┌───────────┐

- │72 000 руб.│ - сторнирована торговая наценка;

└───────────┘

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (72 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 тыс. руб. (118 000 - 72 000).

Издержки обращения по строке 2120 отчета торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы".

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"

По этой строке отчета отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".

Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы"

Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете в круглых скобках.

Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:

- на рекламу продукции;

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузку и выгрузку продукции;

- на упаковку готовой продукции;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;

- на представительские расходы;

- на выплату зарплаты продавцам и т.п.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23

- списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

Дебет 44 Кредит 69

- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды, включая взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

Дебет 44 Кредит 60, 76

- учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.

Пример. АО "Актив" производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.).

"Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по тарифу 30%.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69

- 1500 руб. (150 000 руб. x 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69

- 45 000 руб. (150 000 руб. x 30%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 5400 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены расходы на рекламу;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 226 500 руб. (150 000 + 1500 + 45 000 + 30 000) - списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. руб. (226 500 руб.).

Списание расходов

Коммерческие расходы списывают на себестоимость продаж проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны коммерческие расходы.

Эта запись производится независимо от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию (даже если право собственности переходит к покупателю после оплаты). В общем случае израсходованные вами хозяйственные средства стоимости активов не увеличивают. Но из этого правила есть исключение.

Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:

- распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;

- списываться полностью.

Внимание! Транспортировка у продавца - это не доставка готовой продукции покупателю, а ее внутреннее перемещение между структурными подразделениями производственной фирмы. Например, из цехов на склады или в магазины, принадлежащие фирме.

Если в отчетном периоде продажи не совершались, а расходы по счету 44 имеются, то они списываются на финансовый результат:

Дебет 91-2 Кредит 44

- списаны издержки обращения в отсутствие продаж.

Распределение расходов

Расходы нужно распределить между конкретными видами отгруженной продукции.

Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других характерных показателей.

Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.

Пример. В отчетном году со склада АО "Актив" отгружено 6000 единиц готовой продукции, в том числе:

- продукции "А" - 1500 единиц;

- продукции "В" - 2000 единиц;

- продукции "С" - 2500 единиц.

Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в т.ч. расходы на упаковку и транспортировку изделий на складе - 12 000 руб., прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.).

По учетной политике "Актива" расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее отгрузки.

Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция "А" и "Б" отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию "С" оплата от покупателей не поступила.

Бухгалтер "Актива" отразил коммерческие расходы проводкой:

Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70...)

- 28 000 руб. - учтены коммерческие расходы.

Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены так:

- продукция "A"

1500 ед. : 6000 ед. x 12 000 руб. = 3000 руб.;

- продукция "B"

2000 ед. : 6000 ед. x 12 000 руб. = 4000 руб.;

- продукция "C"

2500 ед. : 6000 ед. x 12 000 руб. = 5000 руб.

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции "A" и "B", составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000).

Бухгалтер "Актива" сделал в учете запись:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 23 000 руб. - списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 тыс. руб.

На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции "C", в сумме 5000 руб. (28 000 - 23 000). Эту сумму (5 тыс. руб.) нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

Списание расходов полностью

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.

Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 15 ПБУ 1/2008).

Пример. ООО "Пассив" производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете "Пассива" числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб.

Эту сумму бухгалтер "Пассива" спишет проводкой:

Дебет 84 Кредит 44

- 6000 руб. - списан остаток коммерческих расходов в связи с изменением учетной политики.

Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб.

В отчетном году "Пассив" продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.

По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6 тыс. руб.

Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам

Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 "Коммерческие расходы" нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 44 "Расходы на продажу". На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений и складов;

- стоимость услуг охраны;

- представительские расходы и т.д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку товаров;

Дебет 44 Кредит 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя",

- отражен отпуск (расход) тары;

Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76...)

- учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.);

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам торговой фирмы;

Дебет 44 Кредит 69

- начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, включая взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.

Пример. АО "Актив" занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в т.ч. НДС - 10 800 руб.). "Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,2%, а остальные взносы на обязательное социальное страхование - по тарифу 30%.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам;

Дебет 44 Кредит 69

- 600 руб. (300 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69