Тема 2.2. Учет доходов (расходов) от реализации и внереализационных доходов и расходов

К операционным доходам относятся:

• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

• проценты, полученные по займам;

· доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов и др.

К внереализационным доходам относятся:

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• курсовые разницы;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• штрафы, пени, неустойки полученные;

• активы, полученные безвозмездно, и др.

Для обобщения информации об операционных и внереализаци­онных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение от­четного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) ак­тивов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций, а также проценты и иные доходы по цен­ным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расче­тов;

• прибыль, полученная организацией по договору простого то­варищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

• поступления, связанные с продажей и прочим списанием ос­новных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в кор­респонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за предос­тавление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспон­денции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления, связанные с безвозмездным получением акти­вов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

• поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в кор­респонденции со счетами учета расчетов;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

• прочие доходы, признаваемые операционными или внереали­зационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ор­ганизации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в ус­тавных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амор­тизация, и фактическая себестоимость других активов, спи­сываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции, с счетами учета затрат;

• расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со сче­тами учета затрат;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в кор­респонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• расходы на содержание производственных мощностей и объ­ектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

• возмещение причиненных организацией убытков — в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в кор­респонденции со счетами учета расчетов, начислений аморти­зации и др.;

• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыска­ния, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской за­долженности;

• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в коррес­понденции со счетами учета расчетов и др.;

• прочие расходы, признаваемые операционными или внереа­лизационными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты суб­счета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвы­чайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расхо­ды (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназна­чен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие рас­ходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежеме­сячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91—9 «Сальдо - прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Про­чие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов), закрываются внутренними записями на суб­счет 91/9 «Сальдо прочих доходов в расходов».

Особую группу расходов составляют чрезвычайные расходы и доходы.

Такие рассматриваются в учете как прямые убытки (прибыль) и учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения ин­формации о формировании конечного финансового результата дея­тельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов дея­тельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычай­ные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный пери­од показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отра­жаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персо­налом по оплате труда, денежных средств и т. д.;

• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пере­расчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспон­денции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убыт­ки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так:

прибыль (убыток) от продаж

+

-

сальдо прочих доходов и расходов

+

- чрезвычайные расходы и доходы

- налог на прибыль

+

-

платежи по пересчетам по налогу на прибыль санкции за нарушения налогового законодательства

=

чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

Сумма налога от фактической прибыли, начисленная к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации), отражаются в учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.