Учёт выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы выбывают из организации в результате (рис.2):
 |
Рис. 2. Схема вариантов выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства и выпуска продукции, товаров либо для управленческих нужд организации подлежит списанию. Одновременно со списанием стоимости самих объектов нематериальных активов списывается и сумма накопленной амортизации, а полученные доходы или расходы относятся на финансовые результаты организации.
В плане счетов бухгалтерского учёта для отражения остаточной стоимости списываемых объектов нематериальных активов после уменьшения их стоимости на сумму начисленной амортизации предусмотрен счёт 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счёта отражается остаточная стоимость объекта, а также суммы налога на добавленную стоимость по реализуемым активам, а по кредиту – выручка от реализации или другие полученные доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счёту 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счёт 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчёт 9 – «Сальдо операционных доходов и расходов»). Безвозмездная передача объектов нематериальных активов отражается с использованием счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».
1. Выбытие нематериальных активов в случае их реализации (продажи).
Реализация (продажа) нематериальных активов производится по реальной (договорной, контрактной) стоимости, при определении которой учитываются условия рыночных сделок с аналогичными активами с учётом отличительных особенностей оцениваемого объекта.
При реализации (продаже) нематериальных активов в бухгалтерском учёте составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы» – на сумму накопленной амортизации за весь период эксплуатации;
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит субсчёта 04-8 «Выбытие нематериальных активов» – на остаточную стоимость реализованных объектов нематериальных активов;
Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы – на сумму выручки от реализации нематериальных активов;
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – начисление НДС с выручки от реализации нематериального актива;
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – на сумму полученного убытка.
2. Передача нематериальных активов в счёт вклада в уставный фонд других организаций относится к финансовым вложениям и отражается в учёте по сумме фактических затрат на передачу объекта. Стоимости передаваемых в уставный фонд объектов нематериальных активов определяется по соглашению сторон. Эта стоимость может отличаться от балансовой стоимости объектов.
Фактические затраты складываются из остаточной стоимости реализуемых объектов и дополнительных расходов, связанных с передачей нематериальных активов в уставный фонд.
Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
На договорную (оценочную) стоимость составляется бухгалтерская запись:
Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
Если договорная (оценочная) стоимость объекта выше балансовой, разницу отражают бухгалтерской записью:
Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы».
3. Безвозмездная передача нематериальных активов другим организациям.
Передача нематериальных активов на безвозмездной основе производится на основании договора.
Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 2 «Внереализационные расходы»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
4. Списание вследствие нецелесообразности дальнейшего использования и после окончания срока полезного использования.
При окончании срока службы нематериальных активов или в случае амортизации по ним в полном размере нематериальные активы подлежат списанию.
Списанию стоимости объектов интеллектуальной собственности в связи с непригодностью к использованию и невыполнению одного из условий признания – приносить экономические выгоды – предшествует работа комиссии, которая готовит техническое обоснование необходимости списания объекта. На основании такого обоснования устанавливаются причины списания – моральный износ. Снятие с производства (перепрофилирование производства), аннулирование заказа и др. Копия технического обоснования прикладывается к акту на списание объекта интеллектуальной собственности, который подписан созданной комиссией и утверждён руководителем организации.
На сумму накопленных амортизационных отчислений составляется запись:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
Остаточная стоимость нематериальных активов отражается записью:
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 2 «Операционные расходы»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
Финансовый результат (прибыль) от списания нематериального актива отражается записью:
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы»
Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»
Финансовый результат (убыток) от списания нематериального актива отражается записью:
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 2 «Операционные расходы»
Возврат имущества членам простого товарищества в случае прекращения договора простого товарищества отражается записью:
Дебет счёта 80 «Уставный фонд»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
Операции по учёту нематериальных активов отражаются в журнале-ордере ф. № 13-АПК. Его открывают на месяц, записи заносят в хронологической последовательности совершения операций, основываясь на первичных учётных документах по движению нематериальных активов.
Учёт кредитовых оборотов по счёту 04 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами ведётся в отдельном разделе этого журнала, а дебетовых – в разделах «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».
Сальдо на начало месяца по счёту 04 проставляется согласно данным журнала-ордера ф. № 13-АПК за прошлый месяц в верхней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов». Ежемесячно выводят итоги оборотов, сальдо на конец месяца указывают в нижней части разделов «Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».
По истечении месяца кредитовые обороты счёта 04 «Нематериальные активы» из журнала-ордера ф. № 13-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу, предварительно проведя сверку по каждому корреспондирующему счёту с данными других регистров, в том числе: по счёту 58 – с записями ведомости аналитического учёта ф. № 25-АПК, по счёту 91 – ведомости ф. № 65-АПК, по счёту 08 – с данными журнала-ордера ф. № 16-АПК и т.д. Итоговые суммы сальдо по счёту 04 в журнале-ордере ф. № 13-АПК должны соответствовать сальдо счётов в Главной книге.