При недостаче денег в кассе 22 страница
- 90 000 руб. (300 000 руб. x 30%) - начислены остальные взносы в государственные внебюджетные фонды;
Дебет 44 Кредит 60
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 800 руб. - учтен НДС по рекламной кампании;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 10 800 руб. - произведен вычет по НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах за год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб.
Списание расходов
Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.
В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета.
При учете транспортных расходов на счете 44 "Расходы на продажу" отразите их по строке 2210 "Коммерческие расходы".
Обратите внимание, что в целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).
На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.
Рассчитать ее можно так:
1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;
2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;
4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов.
Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".
После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.
Пример. Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО "Пассив" на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет "Транспортные расходы").
В марте на доставку товаров израсходовано 70 000 руб., причем эти транспортные расходы не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб. В марте продано товаров на сумму 300 000 руб.
Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:
1) сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);
2) стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);
3) средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. x 100%);
4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. x 19,05%);
5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 руб. (80 000 - 22 860).
В учете сделана проводка:
Дебет 90-2 Кредит 44
- 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам.
Сумма 57 тыс. руб. войдет в строку 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах.
Строка 2220 "Управленческие расходы"
По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в отчете в круглых скобках. Фирмы, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, услуги), по строке 2220 "Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).
К таким затратам, в частности, относят:
- расходы на оплату труда административного персонала;
- расходы на подготовку и переподготовку управленческих кадров;
- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.
Торговые фирмы строку 2220 не заполняют.
Расходы на управление производственные организации отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) также учитывают свои расходы на счете 26.
Порядок списания расходов по управлению зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
- по полной производственной себестоимости;
- по сокращенной себестоимости;
- по фактически произведенным затратам.
Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по фактически произведенным затратам, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 2220 "Управленческие расходы" не отражают, а указывают по строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета.
Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по полной производственной либо по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Списанную сумму отразите в строке 2220 "Управленческие расходы" отчета.
Способ списания общехозяйственных расходов устанавливается учетной политикой организации.
В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ, услуги) сделайте в учете записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43 (20)
- списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов и определите финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):
Дебет 90-2 Кредит 26
- включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)
- отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).
Пример. В учетной политике ООО "Пассив" установило, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном году "Пассив" продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Производственная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 51 Кредит 62
- 236 000 руб. - поступила оплата от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 16 000 руб. - списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 34 000 руб. (236 000 - 36 000 - 150 000 - 16 000) - отражена прибыль от продажи продукции.
Общехозяйственные расходы в сумме 16 тыс. руб. бухгалтер должен отразить по строке 2220 "Управленческие расходы" отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
или
Дебет 99 Кредит 90-9
- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
В строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 2110 и строками 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы", 2220 "Управленческие расходы".
Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).
Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.
Пример. ООО "Ритм" за отчетный год получило выручку в размере 150 000 руб. Себестоимость продаж составила 45 000 руб. Понесено общехозяйственных расходов на сумму 17 000 руб. За аналогичный период прошлого года эти показатели равны соответственно 60 000 руб., 52 000 руб. и 18 000 руб.
Отчет о финансовых результатах бухгалтер ООО "Ритм" заполнит так, как показано в таблице.
(тыс. руб.)
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За год отчетного года | За год прошлого года |
| Выручка | ||||
| Себестоимость продаж | (45) | (52) | ||
| Валовая прибыль (убыток) | ||||
| Управленческие расходы | (17) | (18) | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | (10) |
Прочие доходы и прочие расходы
В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычным видам деятельности. Они отражаются по строкам с 2310 по 2350.
В отчете о финансовых результатах отдельно указывают:
- проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);
- проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);
- доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);
- иные прочие доходы и прочие расходы (от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.).
В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" и субсчет 2 "Прочие расходы". К счету 91 целесообразно открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета, - тогда заполнять его будет легче.
Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:
- 91-1-1 "Проценты к получению";
- 91-1-2 "Доходы от участия в других фирмах";
- 91-1-3 "Иные прочие доходы".
Для заполнения отчета за год будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) остаток по тому или иному субсчету на конец года в соответствующей строке отчета.
Внимание! НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки, в отчете не показывают (п. 3 ПБУ 9/99).
Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются (Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Экспортные пошлины не уменьшают доходы и в целях налогообложения прибыли (п. 1 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС России от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458).
Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
По этой строке отчета отражают:
- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм;
- прибыль, полученную от совместной деятельности.
Как учесть доходы от участия в уставных капиталах
Фирма может вкладывать свои деньги или иное имущество в уставные капиталы других компаний.
При этом она получает часть (долю) прибыли от их деятельности (дивиденды).
В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 2310 отчета, если получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы. Такие поступления отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).
В противном случае доходы от долевого участия нужно отразить по строке 2110 "Выручка".
Обратите внимание: с дивидендов, полученных российской фирмой от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют по ставкам 0% или 9%. Если дивиденды выплачивает российская фирма, то сумму налога она удерживает.
В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 99 Кредит 76
- отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);
Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76
- получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.
Пример. АО "Актив" принадлежит 1000 акций ПАО "Стиль". В 2014 г. собрание акционеров "Стиля" решило выплатить дивиденды за 2013 г. в сумме 50 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составляет 50 000 руб. От других фирм "Стиль" дивиденды не получал.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 50 000 руб. (1000 шт. x 50 руб/шт.) - начислена сумма дивидендов, объявленная "Стилем";
Дебет 99 Кредит 76
- 4500 руб. (1 x 9% x (50 000 руб. - 0)) - отражена сумма налога на прибыль, удержанная "Стилем" из дохода "Актива";
Дебет 68 Кредит 99
- 4500 руб. (50 000 руб. x 9%) - отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 51 Кредит 76
- 45 500 руб. (50 000 - 4500) - поступила сумма дивидендов на расчетный счет "Актива".
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить дивиденды в сумме 50 тыс. руб.
Сумму удержанного "Стилем" налога нужно показать по строке 2421 отчета.
Как учесть доходы от совместной деятельности
Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. Один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 14 ПБУ 20/03). Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, должен отразить свою часть прибыли проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности", Кредит 91-1
- начислена сумма дохода по договору простого товарищества.
Эту сумму и указывают в строке 2310 отчета.
Внимание! При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются (п. 17 ПБУ 20/03).
Пример. АО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор простого товарищества. Вклад "Актива" в совместную деятельность составил 30%, "Пассива" - 70%. По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет общего имущества товарищей ведет "Пассив".
В IV квартале отчетного года товарищество получило прибыль в сумме 100 000 руб. Таким образом, на долю "Актива" пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре отчетного года. В этом же месяце "Пассив" перечислил деньги на расчетный счет "Актива".
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности", Кредит 91-1
- 30 000 руб. - начислена сумма дохода по договору простого товарищества;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности",
- 30 000 руб. - поступила сумма дохода на расчетный счет "Актива".
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить доходы от совместной деятельности в сумме 30 тыс. руб.
Строка 2320 "Проценты к получению"
По этой строке отчета о финансовых результатах отразите сумму процентов, которые должна получить ваша фирма:
- по займам, предоставленным другим организациям (в т.ч. оформленным облигациями);
- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.
Внимание! По строке 2320 не отражают доходы, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), получены от участия в уставных капиталах других предприятий или от совместной деятельности.
Проценты по коммерческому кредиту отражают по строке 2110 "Выручка" отчета.
Как учесть проценты по договорам займа
Проценты, которые фирма должна получить по займу, отражают в зависимости от того, кому он предоставлен.
Если заемщик - другое предприятие или гражданин, не являющийся работником фирмы, то причитающиеся с них проценты отражают проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены проценты по договору займа.
Если фирма выдает заем своему работнику, то проценты по нему отразите проводкой:
Дебет 73 Кредит 91-1
- начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период.
Между компанией и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Банковская лицензия для предоставления займа не требуется.
С процентов, полученных по договору займа, налог на добавленную стоимость не платят. Это правило действует при одном условии - если заем выдан деньгами (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Проценты по займу начисляют ежемесячно вне зависимости от порядка их выплаты, установленного договором (п. 16 ПБУ 9/99). Поступили деньги от заемщика или нет - неважно.
Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" заключило с АО "Актив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц. "Актив" должен выплатить проценты по займу по ставке 48% годовых. Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре. В декабре отчетного года "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 58 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - перечислена сумма займа "Активу";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по договору займа;
Дебет 51 Кредит 58
- 1 000 000 руб. - возвращена сумма займа "Активом";
Дебет 51 Кредит 76
- 39 452 руб. - получены проценты от заемщика.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2320 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 39 тыс. руб.
Как учесть проценты, начисленные банком
Обслуживающий фирму банк использует "свободные" деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк может начислять фирме вознаграждение (проценты на остаток денежных средств на счете). Сумму такого дохода отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 91-1
- получены от банка проценты.
Пример. В декабре отчетного года АО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете. По итогам декабря банк зачислил на счет "Актива" проценты в сумме 50 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 91-1
- 50 руб. - получены проценты от банка.
Эту сумму бухгалтер включит в отчет о финансовых результатах за отчетный год по строке 2320.
В аналогичном порядке начисляют проценты по депозитным вкладам в банке.
Строка 2330 "Проценты к уплате"
Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в т.ч. оформленным облигациями). Сумму таких расходов учтите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)
- начислены проценты за пользование кредитом (займом).
Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.
Пример. В декабре отчетного года АО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор займа.
По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц.
"Актив" должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в декабре. В январе следующего года "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты. Сумма процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.), из них за декабрь - 13 151 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал в учете проводки:
Дебет 51 Кредит 66-1
- 1 000 000 руб. - поступили деньги по договору займа;
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 13 151 руб. - начислены проценты за пользование займом в декабре.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).
В январе следующего года бухгалтер применил записи:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 26 301 руб. (39 452 - 13 151) - начислены проценты за пользование займом в январе;
Дебет 66-2 Кредит 51
- 39 452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;
Дебет 66-1 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - возвращены деньги по договору займа.
Особенности учета процентов по займам
В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.
Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. При этом учесть их при налогообложении прибыли можно только в пределах норм. Есть два способа нормирования этих расходов.
1. В размере фактических процентов. Этот способ применяют, только если фирма брала другие кредиты (займы) в том же квартале (месяце - для фирм, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи) на сопоставимых условиях (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
2. Исходя из размера, установленного ст. 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и периода признания расхода в виде процентов:
| Период действия | Предельный размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам) | Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам) |
| С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г. включительно | Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза | 0,8 ставки рефинансирования |
| С 1 января 2014 г. | Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза | 15% |
Как учесть проценты, если кредит (заем)
получен для покупки имущества
Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности ранее оплаты или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)
- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.
Сумму процентов указывают по строке 2330 "Проценты к уплате" отчета.
Как учесть проценты, если сумма займа выражена
в валюте или условных денежных единицах
Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита (займа) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому суммы кредита (займа) и процентов по нему, выраженные в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.
Нередко фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам в другой.
Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.
Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.
Сумму такой разницы по строке 2330 "Проценты к уплате" не отражают, а указывают в строке 2350 "Прочие расходы".
Пример. По договору займа в декабре отчетного года ООО "Пассив" получило от АО "Актив" заем, срок возврата которого не установлен. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Заем возвращен в том же месяце. За пользование займом "Пассив" должен уплатить "Активу" 1700 USD. Проценты были перечислены "Активу" позднее даты погашения основного долга.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на дату начисления процентов - 29,50 руб/USD;
- на дату уплаты процентов - 29,70 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66-1-2
- 50 150 руб. (1700 USD x 29,50 руб/USD) - начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);
Дебет 91-2 Кредит 66-1-2
- 340 руб. ((29,70 руб/USD - 29,50 руб/USD) x 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу (на дату уплаты процентов);
Дебет 66-1-2 Кредит 51
- 50 490 руб. (50 150 + 340) - перечислены проценты по займу "Активу".
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 тыс. руб. (50 150 руб.). Отрицательную курсовую разницу в размере 340 руб. включают в строку 2350 отчета.
Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница. Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.
Пример. По договору займа в январе отчетного года ООО "Пассив" получило от инофирмы Profit 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно - в том же месяце.
За пользование займом в марте "Пассив" должен уплатить инофирме 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме Profit позже даты возврата основного долга.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на дату начисления процентов - 26,40 руб/USD;
- на дату уплаты процентов - 26,20 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки: