При недостаче денег в кассе 32 страница
│ организаций (долей участия) │4222│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ в связи с приобретением долговых ценных бумаг │ │ │ │
│ (прав требования денежных средств к другим │ │ │ │
│ лицам), предоставление займов другим лицам │4223│ (60) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ процентов по долговым обязательствам, │ │ │ │
│ включаемым в стоимость инвестиционного актива │4224│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ прочие платежи │4229│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Сальдо денежных потоков от инвестиционных │ │ │ │
│операций │4200│ 310 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ Денежные потоки │ │ │ │
│ от финансовых операций │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Поступления - всего │4310│ 82 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ получение кредитов и займов │4311│ 12 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ денежных вкладов собственников (участников) │4312│ - │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ от выпуска акций, увеличения долей участия │4313│ - │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ от выпуска облигаций, векселей и других │ │ │ │
│ долговых ценных бумаг и др. │4314│ - │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ прочие поступления │4319│ 70 │ - │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
Форма 0710004 с. 3
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ год │ год │
│ │ │ За ---- │ За ---- │
│ │ │ 14 │ 13 │
│ │ │20-- г. <1>│20-- г. <2> │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Платежи - всего │4320│ (320) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ собственникам (участникам) в связи с выкупом │ │ │ │
│ у них акций (долей участия) организации или │ │ │ │
│ их выходом из состава участников │4321│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ на уплату дивидендов и иных платежей по │ │ │ │
│ распределению прибыли в пользу собственников │ │ │ │
│ (участников) │4322│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ в связи с погашением (выкупом) векселей и │ │ │ │
│ других долговых ценных бумаг, возврат │ │ │ │
│ кредитов и займов │4323│ (320) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ прочие платежи │4329│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Сальдо денежных потоков от финансовых операций │4300│ (238) │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Сальдо денежных потоков за отчетный период │4400│ 915 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Остаток денежных средств и денежных │ │ │ │
│эквивалентов на начало отчетного периода │4450│ 63 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Остаток денежных средств и денежных │ │ │ │
│эквивалентов на конец отчетного периода │4500│ 978 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Величина влияния изменений курса иностранной │ │ │ │
│валюты по отношению к рублю │4490│ - │ - │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
Петров В.А. Петров Главный Павлова Е.С. Павлова
Руководитель --------- -------------- бухгалтер --------- -------------
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
13 марта 15
"--" -------- 20-- г.
--------------------------------
Примечания
<1> Указывается отчетный период.
<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, п. 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.
Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о финансовых результатах.
Пример. ООО "Мечта" в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу, - 20 000 руб.
Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой - 220 000 руб. (200 000 + 20 000).
Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов - по текущей деятельности.
ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Общие требования
В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.
Пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности (Письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-02-07/2/18285, направлено Письмом ФНС России от 20 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11174@).
Содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.
Номера пояснений указываются в графе 1 ("Пояснения") бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения - общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому применяйте сквозную нумерацию пояснений.
Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.
Если информации, представленной в табличной форме, недостаточно, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации, дополнительно дают пояснения и в текстовом виде, то есть пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей - табличной и текстовой.
Должны ли составлять пояснения малые предприятия?
Из п. 85 ПВБУ следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Более того, согласно Приказу N 66н (п. 6.1) малые предприятия составляют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по специальным упрощенным формам, в которых графа "Пояснения" отсутствует. Причем эти формы применяются по умолчанию, оговаривать их использование в учетной политике не требуется. В то же время малые предприятия вправе составлять отчетность и по общеустановленным формам (абз. 4 п. 6 Приказа N 66н). А вот такой выбор уже должен быть отражен в учетной политике. Но в этом случае в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах бухгалтер может поставить прочерки.
Внимание! От составления иных приложений (помимо пояснений) малые предприятия не освобождены (пп. "б" п. 6 Приказа N 66н).
Отчет о движении денежных средств считается одним из приложений к балансу и отчету о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ). Однако Минфин России в Информации "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства" (от 26 апреля 2013 г.) разъяснил, что все необходимые пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах малое предприятие может оформить одним-единственным приложением, составленным в свободной форме. Так что в учетной политике имеет смысл закрепить состав приложений. Заведомо отказаться от оформления приложений недопустимо.
В частности, в приложении уместно привести данные, подтверждающие, что фирма соответствует критериям малого предприятия.
В приложении целесообразно раскрывать:
1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.;
2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.
Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Запасы.
5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Затраты на производство.
7. Оценочные обязательства.
8. Обеспечения обязательств.
9. Государственная помощь.
Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. "Забалансовые" данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.
Таблица. Обязанности по ведению забалансового учета,
установленные нормативными правовыми актами
| Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России) | Объекты учета | Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета) |
| Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н), п. 14 | Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете | 001 "Арендованные основные средства" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 155 | Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" | 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 156 | Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку" | 003 "Материалы, принятые в переработку" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 158 | Организация-комиссионер учитывает товары, принятые от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию" | 004 "Товары, принятые на комиссию" |
| ПВБУ, п. 77 | Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника) | 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" |
| ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", п. 42 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом | 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" |
| ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 27 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог | |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 17 | По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется) | 010 "Износ основных средств" |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 32 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация об объектах основных средств, предоставленных по договору аренды | 011 "Основные средства, сданные в аренду" |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 5 | В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально-производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением | Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет 012 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации") |
| ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 39 | Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре) | Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет, например 013 "Нематериальные активы, полученные в пользование") |
| Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н), п. 12 | Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником) | Не предусмотрен (можно учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 001 "Арендованные основные средства") |
Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены в Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".
Внимание! Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. В этом вопросе вы должны руководствоваться п. п. 18.1, 19 - 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п. п. 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц.
1.1. Наличие и движение нематериальных активов.
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.
Рассмотрим порядок их заполнения.
В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.