Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

Аудиторская организация, аудитор при проверке общих доку­ментов организации обязаны руководствоваться следующими ос­новными документами:

1. Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ), чч. 1, 2 и 3.

2. Налоговый кодекс РФ (далее ЦК РФ), чч. 1, 2.

3. Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах».

4. Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг».

5. Федеральный закон РФ № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

6. Федеральный закон РФ № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности».

7. Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности».

8. Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельно­сти в Российской Федерации.

9. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бух­галтерском учете».

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ № 2н от 10 января 2000 г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор­ганизации» ПБУ 1/98 (Приказ МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

13. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

14. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г.).

15. Методические указания По инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

Источники информации для проверки

Для проверки аудиторской организацией используются следую­щие основные документы:

• устав экономического субъекта;

• учредительный договор;

• патент для субъектов малого предпринимательства;

• протоколы собраний учредителей;

• свидетельство о государственной регистрации;

• свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);

• документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.;

• документы, подтверждающие права собственности учредите­лей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государст­венных или муниципальных предприятий;

• свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фон­де обязательного медицинского страхования, в экологических фон­дах и т.д.;

• договор на банковское обслуживание;

• зарегистрированные изменения к учредительным документам;

• проспект эмиссии;

• реестр акционеров для акционерных обществ;

• выписки из протоколов годового собрания акционеров;

• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

• выписки из решений совета директоров;

• приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

• переписка с учредителями и акционерами;

• журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономиче­ского субъекта;

• внутренние положения;

• документы, подтверждающие внесение долей учредителей в ус­тавный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах Или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ор­дера, акты оприходования имущества, представленного в натураль­ной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);

• методики оценки вносимых долей в уставный капитал в нату­ральной и нематериальной формах;

• отчетность за начальный период деятельности экономиче­ского субъекта после государственной регистрации;

• отчетность;

• отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономи­ческого субъекта.

План и программа аудиторской проверки раздела учета

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного об­щего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита, рассмотрен­ные выше.

Необходимо отметить, что общий план и программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.

1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капи­тала, зарегистрированная в учредительных документах экономиче­ских субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минималь­ного размера оплаты труда, установленного федеральным законом на
дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организа­ций — не менее стократной суммы минимального размера оплаты
труда.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей
(участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются
и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью
оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при
этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в те­чение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в
течение срока, определенного в соответствии с решением об их
размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения
(размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества
может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его
учреждении определяется договором о создании общества или уста­вом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг —
решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются при их приоб­ретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размеще­нии дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при Учреждении общества, производится по соглашению между учре­дителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества не денежными средствами денежная оценка имущества, вно­симого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом
Директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким
способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более
двухсот установленных федеральным законом минимальных разме­ров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущества, вно­симого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, независи­мым оценщиком (аудитором).

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предос­тавляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества по­гашением указанных акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности эко­номического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

10. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксиро­ванному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов, учредителей (участников), преду­смотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Уставный ка­питал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информа­ции по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

11. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), мате­риальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), не­материальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

12. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспон­денции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» прини­мается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

13. Оприходования имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капи­тал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходования имущества, предоставлен­ного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкла­дов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим иму­ществом, исчисленной за весь указанный в учредительных докумен­тах срок деятельности предприятия или другой установленный уч­редителями срок, если иное не предусмотрено учредительными до­кументами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный) капитал с учредителями (участниками) пред­приятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Устав­ный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного обще­ства, реализуются по цене, превышающей номинальную их стои­мость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75—2 «Расчеты по выплате доходов» прове­ряются расчеты с учредителями предприятия по выплате им дохо­дов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, вхо­дящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается запи­сью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета .75 «Расчеты с учредителями». При отсут­ствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резерв­ного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учре­дителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бу­магами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами Учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источ­ника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому уч­редителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли общест­ва за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям оп­ределенных типов могут выплачиваться за счет специально предна­значенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявле­нии) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки состоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) пред­приятий или если указанные признаки появятся у общества в ре­зультате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.
Важным моментом при проведении аудита является проверка

начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Не­обходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевре­менность налогообложения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы фи­зических лиц, налогу на прибыль и единому социальному налогу.