Авансовый платеж за 1 квартал
Описание ситуации
Неверно произведен расчет авансового платежа по налогу за 1 квартал 2005 г. (Приложение НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО). Не исчислена квартальная сумма получившейся суммы налога.
Требования нормативных актов
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ[80], сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Последствия и выводы
В результате искажены следующие строки бухгалтерской отчетности:
· завышена в балансе строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» на сумму 4 521 руб.;
· завышена в отчете о прибылях и убытках строка 130 «Внереализационные расходы» на сумму 4 521 руб.
· завышена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму на сумму 4 521 руб.
Рекомендации
Внести изменения в учет, откорректировав начисленный налог на имущество, путем оформления исправительных записей:
| Исправительная проводка | Дт 91/2 | Кт 68 | 4 521 руб. | Сторно |
Подать уточненные декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2005 г.
Аудит прочих налогов и сборов
По результатам проведения аудита формирования налоговой базы по прочим налогам и сборам мы обращаем Ваше внимание на следующее:
Взносы в ФСС на обязательное страхование от НС
Описание ситуации
При проведении аудиторской проверки налоговой базы по взносам в ФСС НС установлено следующее:
| Наименован сбора | Данные программы «Менеджер» | Данные бухгалтерского учета в 1С (Кт сч. 69.11) | Данные отчета | Данные аудита |
| Взносы в ФСС НС | 100 783.94 | 112 862.42 | 100 785 | 99 966.65 |
| Всего |
Расхождение данных составляют:
| Наименован сбора | Данные бухгалтерского учета 1С (Кт 69.11) - Данные отчета | Данные по прогр «Менеджер» - Данные отчета | Данные по прогр «Менеджер» - данные 1С «Бухгалтер.» | Данные аудита - Данные отчета | Данные аудита - Данные бухгалтерского учета (Кт 69.11) | Данные аудита - Данные прогр «Менеджер» |
| Взносы в ФСС НС | 12 895.77 | -12 078.48 | -818.35 | -12 895.77 | -817.29 | |
| Всего |
1) Расчеты взносов ведутся в программе «Менеджер», отчеты составляются вручную. При переносе данных в 1С «Бухгалтерия» были допущены ошибки, что привело к расхождениям указанным в таблице.
2) При формировании налогооблагаемой базы для исчисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев ошибочно включены выплаты по договорам гражданско-правового характера, имеющими законченный результат (объект) работ. В договорах нет условия об обязанности уплачивать страховые взносы. Сумма излишне начисленных взносов составила 228.17 руб.
3) Общество выплачивает компенсацию за неиспользованный отпуск свыше 28 дней, на которую начисляет взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, страховые взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск не начисляются. Сумма излишне начисленных взносов составила 588.90 руб.
Требования нормативных актов
1) Согласно Положению «По ведению бухгалтерского учета …»[81] п. 26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
2) Согласно Постановлению Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765[82] ",квыплатам, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, относятся:
п.22. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.
Согласно ст.5 Закона РФ от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ[83] «Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы».
3) Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765[84] утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС:
П.1 - денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
При этом, не уточняется, какая именно компенсация – при увольнении или без факта увольнения.
По этому поводу есть разъяснения заместителя руководителя департамента правового обеспечения ФСС РФ Орловой Галины Алексеевны:
- Действительно, в п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, в том числе упомянута и компенсация за неиспользованный отпуск. Причем формулировка этого пункта вовсе не означает, что страховыми взносами не облагается только компенсация, выплачиваемая при увольнении. Распространить его действие можно и на компенсации, не связанные с уходом сотрудников. То есть в этом случае должен применяться одинаковый подход: если деньги, получаемые вместо отпуска при увольнении, не облагаются страховыми взносами, точно так же их не нужно начислять и в ситуации, когда выплата компенсации с увольнением не связана. Ведь и в том и другом случае название у этой выплаты одно - компенсация за неиспользованный отпуск. Независимо от того, увольняется сотрудник или продолжает работать.
Последствия и выводы
1) Сумма начисленных взносов не соответствует отражению в бухгалтерском учете.
2) 3) Завышены исчисленные взносы всего на сумму 817.07 руб. В результате оказались искажены следующие строки бухгалтерской отчетности:
o завышена строка 623 баланса «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приблизительно на сумму 817.07 руб.;
o занижена строка 470 баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приблизительно на сумму 817.07 руб.
o завышены расходы в целях налогооблагаемой прибыли.
Рекомендации
1) Рекомендуем провести инвентаризацию данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, внести исправительные проводки в учет в целях устранения расхождений между начисленными и отраженными взносами.
2) Рекомендуем произвести перерасчет взносов в ФСС от несчастного случая, либо оговаривать в договорах обязанность по их уплате.
3) Рекомендуем принять решение по вопросу налогообложения суммы компенсации за неиспользованный отпуск.
Аудит транспортного налога
При проведении аудиторской проверки правильности исчисления транспортного налога установлено следующее:
| Налоговый период | Данные бухгалтерского учета (Кт 68) | Данные Декларации по транспортному налогу | Отклонение (+) превышение (-) занижение |
| 1 квартал | 5 554 | 5 554 | |
| 2 квартал | 5 554 | 5 554 | |
| 3 квартал | - | 5 554 | -5 554 |
| 4 квартал | - | - | |
| Всего | 11 108 | 16 662 | -5 554 |
По результатам проведения аудита формирования налоговой базы по транспортному налогу обращаем Ваше внимание на следующее: