Аудит налога на добавленную стоимость
В соответствии с Учетной политики для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является поступление денежных средств.
Налоговый период установленный в целях исчисления налога на добавленную стоимость составляет календарный месяц.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж ведутся Обществом в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с учетом дальнейших изменений и дополнений).
Общество не осуществляет виды деятельности, не подлежащие налогообложению НДС.
Проверка правильности исчисления НДС к уплате в бюджет произведена выборочным методом за период с января по июнь 2005 г.
При проведении аудиторской проверки налоговой базы по НДС установлено следующее:
| Налоговый период | Данные книги продаж | Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68) | Данные Декларации по НДС | Данные аудита |
| январь 2005 | 591 538 | 476 129 | ||
| февраль 2005 | 1 142 382 | 827 080 | ||
| март 2005 | 2 236 873 | 1 178 576 | ||
| апрель 2005 | 2 384 253 | 1 285 828 | ||
| май 2005 | 2 036 393 | 1 097 869 | ||
| июнь 2005 | 1 884 248 | 1 035 134 | ||
| июль 2005 | 1 107 046 | |||
| август 2005 | 1 169 382 | |||
| сентябрь 2005 | 1 918 593 | |||
| Всего | 14 470 708 | 5 900 616 |
Расхождение данных составляют:
| Налоговый период | Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68) - Данные Декларации по НДС | Данные книги продаж - Данные Декларации по НДС | Данные аудита - Данные Декларации по НДС | Данные аудита - Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68) |
| январь 2005 | -591 538 | -591 538 | 115 409 | -476 129 |
| февраль 2005 | -1 142 382 | -1 142 382 | 315 302 | -827 080 |
| март 2005 | -2 236 873 | -2 236 873 | 1 058 297 | -1 178 576 |
| апрель 2005 | -2 384 253 | -2 384 253 | 1 098 425 | -1 285 828 |
| май 2005 | -2 036 393 | -2 036 393 | 938 524 | -1 097 869 |
| июнь 2005 | -1 884 248 | -1 884 248 | 849 114 | -1 035 134 |
| июль 2005 | -1 107 046 | -1 107 046 | 1 107 046 | |
| август 2005 | -1 169 382 | -1 169 382 | 1 169 382 | |
| сентябрь 2005 | -1 918 593 | -1 918 593 | 1 918 593 | |
| Всего | -14 470 708 | -14 470 708 | 8 570 092 | -5 900 616 |
По результатам проведения аудита налоговой базы по НДС мы обращаем Ваше внимание на следующее:
Выписка счетов-фактур.
Описание ситуации
Общество не всегда своевременно оформляет счета-фактуры. Так, например, были оказаны услуги ОАО «Мостострой-11», акт составлен 16.08.05 г., а счет-фактура выписан за №2240 от 31.08.05 г. Аналогично по филиалу №9 ГП «Северавтодор», акт выписан 22.08.05 г., а с/ф №2230 от 31.08.05 г.
Требования нормативных актов
Статьей 168 НК РФ[70] определено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с п.16 Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914[71] продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Последствия и выводы
Общество допускает ошибки по оформлению счетов-фактур. Не представлена на проверку книга продаж, отражающая информацию о сумме НДС подлежащей уплате в бюджет. Книга продаж является налоговым регистром по НДС, на основании которой заполняется декларация по НДС (п.6 Приказа Минфина РФ от 03.03.2005 №31н[72]).
Отсутствие книги продаж не позволяет проверить правильность исчисления НДС.
Рекомендации
Действующим законодательством по налогообложению не предусмотрена ответственность за отсутствие книги продаж, однако рекомендуем Обществу восстановить книгу продаж, начиная с января 2005 г.
Начисление НДС.
Описание ситуации
В течение 9 месяцев 2005 г. Общество неправильно отражало в бухгалтерском учете операции по реализации электроэнергии. Ошибочно отгруженная электроэнергия, полученная по агентскому договору учитывалась в качестве выручки от реализации. Кроме этого в составе реализации отражалось комиссионное вознаграждение за реализацию электроэнергии.
При расчете НДС Общество включало в налогооблагаемую базу как оплату за комиссионное вознаграждение, так и оплату за отгруженную комиссионную электроэнергию. В результате такой ошибки необоснованно завышалась сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет.
До октября 2005 г. Общество вело учет в программе в 4 квартале 2005г. Менеджер финансового учета, в 4 квартале был произведен переход на программу 1С-Бухгалтерия, в которой сотрудники бухгалтерской службы начали восстанавливать учет начиная с января 2005 г. На момент проведения аудиторской проверки в программе 1С отсутствуют данные по суммам НДС начисленным к уплате в бюджет.
Требования нормативных актов
Статьей 156 НК РФ[73] предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В соответствии с п.24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914[74] организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.
Последствия и выводы
Поскольку Общество получает электроэнергию по договору комиссии для дальнейшей реализации, то реализация электроэнергии является доходом комитента, комиссионер в свою очередь признает в составе доходов только сумму комиссионного вознаграждения. Следовательно, в налогооблагаемую базу по НДС будет включаться только сумма оплаты комиссионного вознаграждения.
В ходе аудиторской проверки был проверен расчет НДС подлежащего уплате в бюджет. Проверка проводилась выборочным способом – с января по июнь 2005 г. За указанный период Общество завысило НДС к уплате в бюджет на 5 900 616 руб.
Рекомендации
Рекомендуем Обществу восстановить бухгалтерский учет и подать уточненные декларации по НДС за 2005 г.
При проведении аудиторской проверки сумм НДС, включаемых Обществом в налоговые вычеты, установлено следующее:
| Налоговый период | Данные книги покупок | Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68) | Данные Декларации по НДС | Данные аудита |
| Январь | ||||
| Февраль | ||||
| Март | ||||
| Апрель | ||||
| Май | ||||
| Июнь | ||||
| Июль | ||||
| Август | ||||
| Сентябрь | ||||
| Всего |
Расхождение данных составляют:
| Налоговый период | Данные бухгалтерского учета (Дт сч. 68) - Данные Декларации по НДС | Данные книги покупок - Данные Декларации по НДС | Данные аудита - Данные Декларации по НДС | Данные аудита - Данные бухгалтерского учета (Дт сч. 68) |
| Январь | -70430 | -70430 | ||
| Февраль | -249877 | -255864 | -5987 | |
| Март | -1252533 | -1251048 | ||
| Апрель | -1161801 | -1200155 | -38354 | |
| Май | -1037013 | -1035643 | ||
| Июнь | -974177 | -974572 | -395 | |
| Июль | -581582 | -581267 | ||
| Август | -643274 | -64 | -659550 | -16276 |
| Сентябрь | -883711 | -51 | -791743 | |
| Всего | -6854399 | -6820270 |
По расхождениям данных бухгалтерского учета и аудита подробно смотрите Приложения НДС ПОКУПОК.
По результатам проведения аудита налоговых вычетов по НДС мы обращаем Ваше внимание на следующее: