Учет приобретенной литературы

Описание ситуации

Общество учитывает приобретенную литературу на счетах учета затрат без учета на счетах внеоборотных активов (счета 08 «Приобретение внеоборотных активов»).

К примеру,

09.06.05 г. приобретение литературы (бухгалтерская литература) ООО «Актион-Пресс» на сумму 1 856.37 руб. в учете отражено проводкой: Дт 25 Кт 60;

30.03.05 г. приобретение литературы (сборник тарифов на э/энергию) ООО «НПО Радикал» на сумму 3 169.49 руб. в учете отражено проводкой: Дт 26 Кт 60;

23.06.05 г. приобретение литературы (сборник сметчика) «Центр ценообразования» на сумму 720.34 руб. в учете отражено проводкой: Дт 25 Кт 60;

27.06.05 г. приобретение литературы (сборник сметчика) «Центр ценообразования» на сумму 720.34 руб. в учете отражено проводкой: Дт 25 Кт 60.

и т.д.

Аудиторы отмечают несопоставимость целевого назначения приобретенной литературы со статьями затрат, на которые относится стоимость литературы.

Требования нормативных актов

Одним из условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, согласно ПБУ 6/01[28], является использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев. Пунктом 18 вышеуказанного документа предусмотрено: «приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Согласно действующего Плана счетов[29] и инструкции к нему, формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств и т.д.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Последствия и выводы

Не соблюдается методика учета литературных изданий.

Некорректно формируются расходы по приобретению литературных изданий на счетах затрат.

Рекомендации

Соблюдать методику учета литературы, в учете отражая проводки:

Дт 08 Кт 60 (71) – приобретено литературное издание;

Дт 01 Кт 08 – литературное издание принято к учету в качестве объекта основных средств на основании акта формы ОС-1.

Дт 20 (23, 25, 26) - Кт 01 – списана стоимость издания на расходы при вводе в эксплуатацию.

По отнесению стоимости литературных изданий на статьи затрат Общество должно руководствоваться целевым назначением приобретенного издания. Расходы на приобретение литературных изданий общехозяйственного назначения (бухгалтерские издания и т.д.) вести по счету 26 «Общехозяйственные расходы»; расходы на приобретение литературы связанной с передачей электроэнергии (сборники тарифов на электроэнергию и т.д.) – на счете 20 «Основное производство» по виду деятельности «Передача электроэнергии по договору комиссии»; по литературе предназначенной для составления смет – на счете 20 «Основное производство» по виду деятельности «Строительно-монтажные работы» и т.д.