Ситуационная задача по систематизации аудиторских документов на основании фактов хозяйственной жизни объектов аудирования

Установим объекты аудирования, на основании данных 5 раздела пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» и определим последовательности получения аудиторских доказательств (таблица 12).

Таблица 12 – Объекты аудиторования

Объекты аудирования	Последовательность накопления аудиторских доказательств
1. Заемные средства	1) проверка реальности и документированности займов; 2) проверка обоснованности получения займов (источники получения заемных средств); 3) проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по займам, наличие просроченных задолженностей); 4) оценка остатков по непогашенным займам и уплаты процентов по ним (учет процентов по займам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов); 5) проверка ведения синтетического и аналитического учета операций по займам (применение счетов учета займов, отражение операций получения и погашения заемных средств).
2. Кредиторская задолженность	1) проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия; 2) проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов; 3) оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам; 4) проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности; 5) оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.

Определим аудиторские процедуры необходимые для подтверждения предпосылок формирования бухгалтерской финансовой отчетности, на основании данных 5 раздела пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Таблица 13 – Аудиторские процедуры

Объекты аудирования	Предпосылки формирования бухгалтерской финансовой отчетности	Аудиторские процедуры
1. Заемные средства	полнота; точность и оценка; классификация и понятность; возникновение права и обязательства	В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.
2. Кредиторская задолженность	полнота; точность и оценка; классификация и понятность; возникновение права и обязательства	определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов; 2) получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т.е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов; проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе; имеющим кредитовое сальдо, — в пассиве; проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности; оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»); оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков; проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством; проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов; проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению; проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты; оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

Определим законодательные акты для проведения аудита объектов 5 раздела пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Таблица 14 – Законодательные акты для проведения аудита

Объекты аудирования	Законодательные акты для проведения аудита
1. Заемные средства	Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2014) «Об аудиторской деятельности», ПСАД №1, ФСАД 4/2010, ФСАД 1/2010, ФСАД 7/2011
2. Кредиторская задолженность	Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2014) «Об аудиторской деятельности», ПСАД №1, ФСАД 4/2010, ФСАД 1/2010, ФСАД 7/2011

Определим внутренние источники информации для проведения аудита объектов 5 раздела пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Таблица 15 – Внутренние источники информации для проведения аудита

Объекты аудирования	Внутренние источники информации для проведения аудита
1. Заемные средства	- договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений; - первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями; - бухгалтерские записи об этих операциях; - письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
2. Кредиторская задолженность	- договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений; - первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями; - бухгалтерские записи об этих операциях; - письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

Исходные данные аудируемой организации:

- восстановительная стоимость основных средств – 380 000 рублей;

- способ начисления амортизации – уменьшаемого остатка;

- срок полезного использования – 3 года;

- срок фактического использования на момент продажи – 2 года 3 месяца;

- коэффициент ускорения – 1,5;

- договорная стоимость проданного основного средства – 118 000 рублей;

- источник добавочного капитала, сформированный в результате переоценки проданного основного средства – 12 900;

- по результатам совершенных операций аудируемой организацией в конце месяца отражен финансовый результат бухгалтерской записью:

Д^т91.9 К^т 99 95 000

- источник добавочного капитала списан на увеличение нераспределенной прибыли:

Д^т83 К^т 84 12 900

Задание:

1. Определить сумму амортизации.

2. Подтвердить бухгалтерскими записями возникшие хозяйственные операции по продаже основного средства.

3. При неправильности отражения финансового результата и списания источника добавочного капитала охарактеризовать возможные последствия.

4. Определить источники информации для проверки.

5. Определить, какие аудиторские процедуры необходимо использовать для достаточности аудиторских доказательств.

6. Сделать ссылки на нормативно-правовую базу.

1. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и с учетом нормы амортизации, которая умножается на коэффициент ускорения.

Расчет производится по формуле:

A = Сост х На х Ку/100 (3)

Норма амортизации: 1 / 3 * 100% = 33,3%

Первый год – годовая сумма амортизации будет: 380000 * 0,333 * 1,5 = 189810 рублей.

Второй год – годовая сумма составит: 189810 * 0,333 * 1,5 = 94810 рублей (остаточная стоимость на начало года — 189810 рублей).

Третий год – ежемесячная норма будет 33,3 / 12 = 2,77%; следовательно, амортизация за три месяца составит 94810 * 0,277 * 1,5 = 39394 рублей.

Таким образом, сумма амортизации за 2 года 3месяца составит: 380000 - 39394 = 340606 руб.

2. Подтвердим бухгалтерскими записями возникшие хозяйственные операции по продаже основного средства.

Сперва рассчитаем прирост стоимости основных средств в результате дооценки пропорциональным методом:

Балансовая стоимость до дооценки ОС составляла:

БС = 39394 руб.

Коэффициент дооценки (Кд) = (39394 + 12900) / 39394 = 1,33.

После дооценки:

ПС = 380000 * 1,33 = 505300 руб.

НЛ = 340606 * 1,33 = 453006 руб.

БС = 505400 – 453006 = 52394 руб.