Сущность налоговых кредитов, их виды

Сущностьналоговых кредитов заключается в отсрочке платежа по налогам и сборам, имеющей целевой характер и оформленной кредитным договором.

Различают текущие и инвестиционные налоговые кредиты. Те­кущие налоговые кредиты предоставляются обычно на срок от трех месяцев до одного года, а инвестиционные — на срок от одного до пяти лет.

Налоговые кредиты предоставляются, как правило, организа­циям, своевременно выполняющим свои обязательства по уплате налогов.

Для получения налоговых кредитов организации подают заяв­ление в соответствующий уполномоченный орган (Минфин Рос­сии, финансовые органы субъектов РФ, Государственный таможен­ный комитет, Роспатент, внебюджетные фонды и др.). При полу­чении согласия на предоставление налогового кредита стороны заключают договор, в котором оговариваются сумма кредита, срок действия сделки, порядок погашения долга, способ его обеспече­ния, ответственность сторон и другие необходимые данные.

Учет текущих налоговых кредитов осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а учет инвести­ционных налоговых кредитов — на счете 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам». К этим синтетическим счетам целесооб­разно открыть субсчета: по счету 66 — «Расчеты по текущим нало­говым кредитам», по счету 67 — «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам».

По кредиту данных счетов отражают суммы начисленных на­логовых кредитов, а по дебету — погашение этих обязательств. Саль­до этих счетов показывает величину задолженности по налоговым кредитам на отчетную дату. В бухгалтерском балансе обязательства по налоговым кредитам отражаются по разделам IV «Долгосроч­ные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Задолженность по налоговым кредитам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов. При предоставлении кредита по налогу или сбору, уплата которого просрочена, в состав задол­женности включают сумму пени.

При обеспечении налогового кредита залогом имущества оно учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», с которого списывается при погашении за­долженности по налоговым кредитам.

Аналитический учет налоговых кредитов осуществляется по каждому кредитному договору.

Учет текущих налоговых кредитов.Текущие налоговые кредиты являются источником пополнения оборотного капитала организа­ции. Они предоставляются по любому налогу и сбору при наличии следующих оснований:

• причинение ущерба в результате стихийного бедствия, техно­логической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли­мой силы;

• задержка финансирования из бюджета или оплаты выполнен­ного государственного заказа;

• возможность банкротства в случае единовременной уплаты на­логов и сборов.

В период пользования текущим налоговым кредитом одновре­менно с начислением задолженностей по налогам и сборам (дебе­туют счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на про­дажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибы­ли и убытки» и др., кредитуют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию») составляют бухгалтерскую запись по уменьшению начисленного долга по на­логам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами и уве­личению задолженности по налоговому кредиту:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам», субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам».

Затраты по обслуживанию текущих налоговых кредитов (на­численные проценты, дополнительные расходы) должны призна­ваться в соответствии с п. 14 и 15 ПБУ 15/01 в качестве расходов по обычным видам деятельности, если эти затраты осуществленыдо поступления или принятия к учету ценностей, работ, услуг, под которые взяты налоговые кредиты, или вкачестве операционных расходов, если эти затраты осуществлены после поступления (при­нятия к учету) указанных объектов в организацию. В первом слу­чае на сумму начисленных процентов по налоговым кредитам и другим расходам дебетуют счета учета соответствующих ценнос­тей (10,11 и др.) и учета затрат (20,23 и др.), а во втором случае - счет 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы начисленных про­центов и других дополнительных расходов отражают по кредиту счета 66.

Начисленные пени включают в состав внереализационных рас­ходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуют счет 66).

Погашение налогового кредита в связи с истечением срока кре­дитного договора оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению».

Учет инвестиционных налоговых кредитов.Данные кредиты пре­доставляются по налогу на прибыль и всем региональным и мест­ным налогам для поддержки социально значимых инвестиционных проектов (по НИОКР, особо важным заказам по развитию региона, оказанию услуг населению и т.п.).

Для получения указанного кредита организации представляют в соответствующие уполномоченные органы наряду с заявлением инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных сред­ствах и оценкой эффективности использования кредитов.

Порядок и условия предоставления инвестиционного кредита определяются кредитным договором. При этом сумма кредита не может превышать 5% налога на прибыль, исчисленного с учетом, полагающихся по закону льгот.

Возникновение обязательств по инвестиционному кредиту про­исходит в момент начисления соответствующих налогов (дебетуют счета 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам».

Затраты по обслуживанию инвестиционных кредитов относят на стоимость инвестиционных активов. При начислении процен­тов за пользование кредитом дебетуют счет 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и кредитуют счет 67. После ввода в эксплуата­цию активов затраты по обслуживанию инвестиционных активов признаются операционными расходами и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 67.

По истечении срока действия кредитного договора погашение задолженности по инвестиционному кредиту оформляется бухгал­терской записью:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем заключается отличие займа от кредита?

2. Перечислите виды займов и кредитов.

3. Как отражается в учете начисление процентов за пользование кредитом (займом)?

4. На каких счетах ведется учет кредитов и займов?

5. Каков порядок начисления процентов за пользование кредитом или займом, в случае получения их на приобретение основных средств?

6. Каким документом осуществляется нормативное регулирование учета кредитов и займов?

7. Что означает понятие «дисконт»?

8. Как ведется учет инвестиционных налоговых кредитов?

Литература:

Основная [4 стр. 360-369. 5 стр. 217-251]

Дополнительная[3 стр. 177-207, 2 стр. 220-229, 3 стр. 311-319]