Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных

Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

· проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, листки временной нетрудоспособности);

· проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

· документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);

· арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Еслиаудитор установит, что сумма отпускных, выплаченных работникам организации, документально подтверждена приказами о предоставлении отпуска работникам и расчетами суммы отпускных произвольной формы, то бухгалтером будет нарушен порядок документального оформления суммы отпускных.
Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» необходимо составлять следующие документы:

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6;

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам по форме № Т-6а;

· записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-60.

Поэтому для того, чтобы расходы на оплату отпуска работникам были признаны документально подтвержденными в бухгалтерском и в налоговом учете, бухгалтеру необходимо используемые формы приказов о предоставлении отпуска заменить на унифицированные формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме № Т-60.

В соответствии со ст. 76 ТК работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника при выявлении в соответствии с медицинским заключением противопоказаний для выполнения им , работы, обусловленной трудовым договором. При этом в ст. 224 ТК предусмотрены дополнительные гарантии охраны труда отдельным категориям работников, в частности, на работодателя возложена обязанность осуществлять перевод работников, нуждающихся по состоянию здоровья в предоставлении им более легкой работы, на другую работу в соответствии с медицинским заключением с соответствующей оплатой. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).

В то же время сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования РФ, не является расходом в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли, поскольку не происходит уменьшения экономических выгод (не осуществляются затраты) организации (п. 2 ПБУ 10/99; ст. 252 НК). Та часть пособия, которая выплачивается за счет предприятия (первые 3 дня нетрудоспособности), включается в затраты предприятия и учитывается в налоговом учете.

В соответствии со ст. 114 ТК работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. В соответствии со ст. 115,122 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работнику основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Сумму среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывают исходя из средней заработной платы. Для этого установлен единый порядок (ст. 139 ТК), особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922(далее — Положение об исчислении средней зарплаты).

На основании ст. 139 ТК и п. 3 Положения об исчислении средней зарплаты средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от их источников.

Для расчета оплаты за время отпуска берется зарплата за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск. Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце * 29,4/количество календарных дней в не полностью отработанном месяце.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности берется заработок за 24 месяца. Первые три дня болезни оплачивается за счет предприятия, остальные за счет средств ФСС. Если стаж работника менее шести месяце, то пособие работнику рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда(МРОТ). МРОТ с 1.01.2013 – 5205 руб., с 1.01.2014 - 5554 руб. Предельный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности:

- при стаже больше 8 лет – 1335,62 руб. в 2013г.; 1479,45 руб. в 2014г.

- при стаже 5 – 8 лет – 1068,5 руб. в 2013г.; 1183,56 руб. в 2014г.

- при стаже меньше 5 лет – 801,36 руб. в 2013г.; 887,67 руб. в 2014г.

- при стаже меньше 6 месяцев – 171,12 руб. в 2013г.; 182,60 руб. в 2014г.

Согласно п. 13 Положения об исчислении средней зарплаты при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используют средний часовой заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Согласно подп. «б» п. 5 Положения об исчислении средней зарплаты из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признается сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.