Учет займов у организации-заимодавца

В бухгалтерском учете заимодавца предоставление займа оформляется на счете 58 "Финансовые вложения" (в корреспонденции со счетами денежных средств) с разбивкой по субсчетам:

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-заемщикам). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Займы, обеспеченные долговыми ценными бумагами, могут быть подстрахованы заимодавцем с помощью резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемого за счет операционных расходов и учитываемого на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

В отношении государственных ценных бумаг в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 разрешено относить разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) на финансовые результаты организации. Эта операция отражается записями:

Дебет 91 Кредит 59

- создание резерва;

Дебет 59 Кредит 91

- использование резерва на корректировку;

Дебет 91 Кредит 58

- стоимости государственных ценных бумаг.

Тот же документ определяет, что вложения организации в иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, данные о котировке которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.

Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Таким образом, при наличии у организации указанных финансовых вложений или при планировании их в предстоящем периоде необходимо ввести в рабочий план счетов специализированный счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Использование указанного резерва для корректировки балансовой стоимости котирующихся на бирже ценных бумаг существенно повышает достоверность и "прозрачность" отчетности: пользователь бухгалтерской информации получает представление о реальной, а не затратной оценке имущества организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, данные о котировке которых регулярно публикуются.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

Кроме того, в отношении долговых ценных бумаг разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, с последующими изменениями).

Таким образом, если организация имеет финансовые вложения в долговые ценные бумаги (облигации, векселя), то в зависимости от поставленных целей может учитывать их следующим образом:

- по неизменной стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение, - если они куплены для дальнейшей продажи;

- по изменяющейся стоимости - если они куплены с целью погашения и как инструмент воздействия на сумму балансовой прибыли.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Тесты для самоконтроля: