Письмо-обязательство аудитора. Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки

В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс работы аудитора, объем работы, характер результатов работы. Поскольку договором на проведение проверки эти вопросы не оговариваются, не раскрываются, то письмо-обязательство представляется клиенту до заключения договора.

Письмо-обязательство не заменяет договор.

Аудиторам предоставляется выбор:

* послать клиенту письмо-обязательство, содержащее все существенные условия договора, и получив его назад, подписанное заказчиком, считать себя связанным с ним договорными отношениями;

* послать клиенту письмо-обязательство и получив его соглашение, заключить с ним обычный договор возмездного оказания услуг;

* заключить с клиентом обычный договор по результатам переговоров и не использовать письмо-обязательство как оферту;

* заключить с клиентом обычный договор, а письмо-обязательство считать приложением к договору.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам:

Ø условия аудиторской проверки;

Ø обязательства аудитора;

Ø обязательства клиента.

По условиям аудиторской проверки:

а) об объекте и цели аудиторской проверки;

б) должно ли аудит заключение о достоверности Бух отчетности клиента включать заключение о достоверности БО филиалов, подразделений и дочерних компаний;

в) о законодательных актах и нормативных документах;

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации:

а) о форме отчетности аудит орг-ии по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудит орг-ии за оказываемые услуги;

в) обязательство аудит орг-ии по соблюдению коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в БУ и БО в связи с выборочным характером применяемых аудит процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

По обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности клиента и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации БУ и БО;

б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии, необходимой для проведения аудит проверки;

в) сверка дебиторской и кредиторской задолженности;

г) о неоказании давления.

Дополнительно в текст письма – обязательства могут включаться:

а) общие сведения об оказываемых аудит орг-ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудит орг-ях и союзах;

б) примерный календарный план аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую хар-ку применяемых методов проведения проверки;

г) условия оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг др аудиторов, независимых экспертов;

е) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Планирование аудиторской проверки. Составление программы проверки

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.

Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.

При планировании должны соблюдаться принципы:

Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы между собой.

Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана.

При планировании выделяют следующие этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита

- подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование.

На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т.д.

Все это целесообразно отразить в рабочей документации.

Подготовка общего плана и программы аудита.

На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.

В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы:

- реальные затраты труда, необходимые для работы;

- затраты времени предыдущей аудиторской проверки;

- уровень существенности;

- сформированные оценки аудиторского риска.

Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки.

Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ.

Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.