Вычет по пенсионному обеспечению

Такой вычет предоставляют в случае, если человек уплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования. Льгота распространяется и на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Внимание! Максимальная совокупная сумма "медицинских", "пенсионных" расходов, а также расходов на собственное обучение, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.

Для получения социального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию (форма 3-НДФЛ). К заявлению надо приложить подтверждающие документы.

Например, для пенсионных льгот прикладываются договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой компанией, документы на уплату взносов (квитанции или справка работодателя об удержании взносов по заявлению), справка с места работы (форма 2-НДФЛ).

Социальные вычеты в связи с уплатой пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования и дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии можно получить до окончания календарного года у работодателя.

Имущественные вычеты

Если человек купил или построил дом, квартиру, комнату, дачу или приобрел доли в них, то он может получить имущественный вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Его размер не должен быть больше 2 000 000 руб. и больше стоимости приобретенного жилья.

Так, если человек потратил 900 000 руб., то и вычет он получит в таком же размере. А если израсходовал 2 500 000 руб., то вычет составит только 2 000 000 руб.

Новое в отчете 2014. С 1 января 2014 г. действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму имущественного вычета, вправе получить остаток вычета при покупке другого жилья в будущем. При этом в год можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода, который облагают НДФЛ по ставке 13%.

Получить налоговый вычет на жилье можно как в налоговой инспекции, так и на работе. Для получения вычета покупателю жилья нужно иметь следующее:

- налоговую декларацию;

- документы, подтверждающие факт расходов на покупку недвижимости (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т.п.);

- документы, подтверждающие право собственности на объект (свидетельство, договор купли-продажи и т.п.).

Чтобы получить вычет на работе, новому владельцу жилья вначале надо подтвердить свое право на его получение в налоговой инспекции по месту жительства. Форма налогового уведомления о подтверждении права на вычет покупателю жилья утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@. В уведомлении указывают год, за который предоставляется вычет, сумму вычета и реквизиты фирмы, которая вправе его предоставить. Дать официальное подтверждение инспекция должна в течение 30 календарных дней. Срок считается с момента подачи заявления на вычет и всех подтверждающих расходы документов.

На основании подтверждения из налоговой инспекции фирма будет ежемесячно предоставлять работнику вычеты в пределах его дохода, который облагают налогом по ставке 13%. Скорее всего, в течение одного года работник вряд ли успеет использовать весь вычет. В этом случае сумму "невыбранного" вычета переносят на последующие годы вплоть до полного использования.

Пример. Налоговый резидент - гражданин России Романов - в текущем году купил квартиру за 3 500 000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на имущественный налоговый вычет в сумме 2 000 000 руб.

Совокупный доход Романова за этот год составил 2 110 000 руб., из них заработная плата - 660 000 руб., дивиденды от российской фирмы - 1 450 000 руб.

Заработная плата Романова подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%, дивиденды - по ставке 9%.

В текущем году размер имущественного вычета составит 660 000 руб. Поэтому с заработной платы Романов платить НДФЛ не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, которую нужно удержать с Романова за год, составит 130 500 руб. (1 450 000 руб. x 9%).

На остаток вычета в размере 1 340 000 руб. (2 000 000 руб. - 660 000 руб.) Романов сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году.

Чтобы использовать "невыбранный" имущественный вычет снова, человек должен ежегодно получать от инспекции новые уведомления. Например, если по итогам 2014 г. сумма "нужного" дохода работника оказалась меньше размера имущественного вычета, указанного в уведомлении за 2014 г., то остаток вычета сотрудник сможет получить только на основании нового уведомления за 2015 г.

Работодатель должен предоставить имущественный вычет, начиная с месяца, в котором работник представит уведомление. Если это произошло в середине года, то вычет за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, не предоставляется и перерасчет не производится (Письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-301).

Пример. В мае 2014 г. сотрудник российской фирмы Попов (налоговый резидент) впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 2 900 000 руб. В июне 2014 г. Попов получил свидетельство на право собственности. Копию свидетельства вместе с другими документами он представил в налоговую инспекцию. В июле инспекция подтвердила право Попова на получение вычета. Подтверждение Попов отнес на работу.

Зарплата Попова - 45 000 руб. в месяц.

Работодателем будет предоставлен вычет Попову с дохода за период июль - декабрь 2014 г. в сумме 270 000 руб. (45 000 руб. x 6 мес.), а не с дохода за весь 2014 г.

Зарплата Попова не позволит ему получить весь вычет в 2014 г. Следовательно, его остаток перейдет на последующие годы в сумме:

2 000 000 руб. - 270 000 руб. = 1 730 000 руб.

В состав вычета можно включить также расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство либо приобретение жилья или земельных участков.

На проценты по кредитам, полученным до 1 января 2014 г., суммовое ограничение по имущественному вычету не распространяется. То есть, покупатель жилья вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме фактически уплаченных процентов по целевому кредиту, полученному до 1 января 2014 г., в полном объеме. Но с 1 января 2014 г. к вычету можно принять фактически произведенные расходы на уплату процентов по кредитам, полученным с указанной даты, в сумме не более 3 000 000 руб. Такой вычет можно будет заявить при наличии права на имущественный вычет при покупке жилья, причем только в отношении одного объекта недвижимости (п. п. 4, 8 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ).

До некоторых пор возникали сложности с получением имущественного вычета при покупке жилья, когда человек приобретал квартиру в собственность, а в следующем налоговом периоде перепродавал ее другому лицу. При этом продавец еще не полностью использовал имущественный вычет, но уже лишался права собственности на квартиру. Оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут не находиться в собственности налогоплательщика (Письмо Минфина России от 31 января 2012 г. N 03-04-05/5-90). Но чтобы полностью использовать остаток вычета, нужно сохранить копии документов на приобретение жилья в собственность.

Разрешены нюансы при приобретении жилья супругами (или другими членами семьи) в общую долевую или общую совместную собственность. Так, с 1 января 2014 г. не применяется норма о распределении имущественного вычета по расходам между совладельцами жилья при покупке его в общую долевую (совместную) собственность. То есть с 1 января 2014 г. каждый из собственников жилья может получить имущественный вычет в пределах 2 000 000 руб. В случае если совладелец общей собственности не обратится в налоговую инспекцию за вычетом, он сохраняет за собой право на его получение в отношении другого жилья в полном объеме.

Внимание! Новый порядок получения имущественного вычета применяется только к тем гражданам, которые зарегистрировали право собственности на жилье начиная с 1 января 2014 г.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Фирма должна предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, если работник напишет заявление на вычет. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляют только в одной из них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Причем брать с работника заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов ежегодно бухгалтер не должен. На это указывает Минфин России в Письме от 8 августа 2011 г. N 03-04-05/1-551. В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Значит, если у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

Облагаемый налогом по ставке 13% доход сотрудников ежемесячно уменьшают на следующие стандартные налоговые вычеты:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 1400 руб. и 3000 руб. (на детей).

Если сотрудник имеет право на два стандартных вычета, размер которых составляет 500 и 3000 руб., ему предоставляют только один - максимальный из них. Вычеты в размере 1400 руб. и 3000 руб. на содержание детей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Его, в частности, предоставляют сотрудникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;

- являются инвалидами Великой Отечественной войны.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставьте сотрудникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп.

Всем сотрудникам, у которых есть дети (включая приемных родителей, опекунов), можно предоставить налоговый вычет в размере 1400 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся по очной форме обучения до 24 лет. Если ребенок является инвалидом, то размер вычета составляет 3000 руб.

Вычет на ребенка применяют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ему исполнилось 18 лет в феврале 2014 г., то вычет предоставляют в течение всего 2014 г.). Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил 280 000 руб., этот налоговый вычет не применяют.

"Детский" вычет в двойном размере.

Единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) получает вычет в двойном размере. Родителя признают единственным, если второй родитель:

- умер;

- признан безвестно отсутствующим (Письмо Минфина России от 13 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-503));

- объявлен умершим (Письмо Минфина России от 2 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1246);

- юридически не является отцом ребенка, т.е. в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце (Письмо Минфина России от 30 января 2013 г. N 03-04-05/8-77).

Нельзя предоставлять вычет в двойном размере, если брак между родителями официально не зарегистрирован, а в графах "мать" и "отец" свидетельства о рождении указаны оба родителя (Письмо Минфина России от 29 января 2014 г. N 03-04-05/3300).

Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и его супругом (Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. N 03-04-05/8-372).

Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей), если второй добровольно откажется от него. Отказавшийся должен написать заявление об отказе и, помимо этого, принести справку со своей работы о том, что вычет действительно не получает. Кроме того, потребуется справка о его доходах, поскольку они не должны превышать 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/8-178). Эти документы и передаст в свою бухгалтерию второй родитель, который будет получать двойной вычет.

Профессиональные вычеты

При исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договору подряда, поручения или авторскому договору), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы автора не подтверждены, профессиональный вычет предоставляют в размере норматива, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ.

Как определить доход для налогообложения

При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Для этого ведется раздельный учет доходов физического лица по их видам.

Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (9, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода соответствующего вида и этой ставки.

Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:

┌─────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────────────┐

│Сумма налога,│ │Общая сумма│ │ Сумма доходов, │

│ исчисленная │ = (│ доходов │ - │ облагаемых │ -

│по ставке 13%│ │ │ │по специальным ставкам│

└─────────────┘ └───────────┘ └──────────────────────┘

┌──────────────┐ ┌─────────┐ ┌───┐

│Сумма доходов,│ │Налоговые│ │ │

- │ не облагаемых│ - │ вычеты │) x │13%│

│ налогом │ │ │ │ │

└──────────────┘ └─────────┘ └───┘

Порядок налогообложения доходов сотрудника не зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной или неденежной.

Доход получен деньгами

Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, надбавка, доплата к основному заработку) получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшите на сумму доходов, которые налогом не облагают, и на налоговые вычеты.

Пример. В ноябре сотруднику ООО "Паола" Иванову были выплачены:

- зарплата за октябрь в сумме 14 800 руб. (аванс за октябрь он не получал, так как большую часть месяца находился в отпуске);

- премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 5100 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Иванов является учредителем фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 14 000 руб. (облагают налогом на доходы по ставке 9%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Общая сумма доходов Иванова составила:

14 800 руб. + 6000 руб. + 5100 руб. + 14 000 руб. = 39 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 9%, составила:

14 000 руб. x 9% = 1260 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

(39 900 руб. - 14 000 руб. - 6000 руб. - 500 руб.) x 13% = 2522 руб.

Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Иванова, составит:

2522 руб. + 1260 руб. = 3782 руб.

В ноябре Иванову должно быть выплачено:

39 900 руб. - 3782 руб. = 36 118 руб.

Бухгалтер "Паолы" сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 14 800 руб. - начислена зарплата за октябрь;

Дебет 20 Кредит 70

- 5100 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена единовременная матпомощь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 2522 руб. - удержан налог на доходы с зарплаты и премии;

Дебет 84 Кредит 70

- 14 000 руб. - начислены промежуточные дивиденды;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1260 руб. - удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50

- 23 378 руб. (14 800 + 5100 + 6000 - 2522) - выплачены из кассы зарплата за октябрь, материальная помощь и премия;

Дебет 70 Кредит 50

- 12 740 руб. (14 000 - 1260) - выплачены из кассы дивиденды.

Доход получен в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты могут выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).

Доход работника в натуральной форме включает налог на добавленную стоимость (акциз).

Внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Пример. В январе ООО "Паола" начислило работнику отдела сбыта Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т.ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, которая согласована между работником и работодателем.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).

Бухгалтер "Паолы" должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 839 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.

Нередко в натуральной форме выдают дивиденды. Ограничений для их неденежной выплаты законодательно не установлено.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т.д.). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Допустим, что работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев. В таком случае организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Сообщение подается не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Сообщение подается по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.

Доход получен в виде материальной выгоды

Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в нескольких случаях.

Если физическое лицо получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую уплатило это лицо. Но при условии, что продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами (ст. 212 НК РФ).

Пример. В сентябре ООО "Лиман" продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своему директору Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб. Фирма и ее руководитель признаются взаимозависимыми лицами (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Обычно "Лиман" реализует эти изделия по цене 4700 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.

Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 - 4000).

Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 245 руб. (700 руб. x 35%). Она будет удержана из зарплаты Ивановой наряду с налогом, исчисленным по ставке 13%.

Если любое физическое лицо, в том числе работник, получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что проценты за пользование денежными средствами исчисляются по ставке, которая ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:

- рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

- вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.

В свою очередь, сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:

┌─────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────┐

│ Сумма │ │ │ │ 2/3 ставки │

│процентов│ = │Сумма займа│ x │рефинансирования│ x

│ │ │ │ │ Банка России │

└─────────┘ └───────────┘ └────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐

│ Количество дней нахождения суммы займа │ │Количество дней│

x │у работника (с момента выдачи займа до момента│ : │ в году │

│ уплаты процентов по нему или возврата займа) │ │ │

└──────────────────────────────────────────────┘ └───────────────┘

По займам, выданным в валюте, сумму процентов рассчитывают по формуле:

┌─────────┐ ┌─────┐ ┌─────┐ ┌────────────────────────┐ ┌──────────┐

│ │ │ │ │ │ │ Количество дней │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ нахождения суммы займа │ │Количество│

│ Сумма │ = │Сумма│ x │ 9% │ x │ у работника (с момента │ : │ дней │

│процентов│ │займа│ │ │ │ выдачи займа до момента│ │ в году │

│ │ │ │ │ │ │уплаты процентов по нему│ │ │

│ │ │ │ │ │ │ или возврата займа) │ │ │

└─────────┘ └─────┘ └─────┘ └────────────────────────┘ └──────────┘

С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример. 1 апреля отчетного года ООО "Лиман" предоставило своему работнику Алексееву (налоговому резиденту) заем в сумме 180 000 руб. на шесть месяцев. Согласно договору о предоставлении займа Алексеев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России составляет 8% годовых и не изменялась.

В отчетном году 365 календарных дней. При этом:

- в апреле - 30 календ. дн.;

- в мае - 31 календ. дн.;

- в июне - 30 календ. дн.;

- в июле - 31 календ. дн.;

- в августе - 31 календ. дн.;

- в сентябре - 30 календ. дн.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет налоговый агент ООО "Лиман". Ежемесячно бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды, с которой нужно удержать налог.

Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент уплаты процентов.

Алексеев должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

- за апрель - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. : 365 дн. = 740 руб.;

- за май - 180 000 руб. x 5% x 31 дн. : 365 дн. = 764 руб.;

- за июнь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. : 365 дн. = 740 руб.;

- за июль - 180 000 руб. x 5% x 31 дн. : 365 дн. = 764 руб.;

- за август - 180 000 руб. x 5% x 31 дн. : 365 дн. = 764 руб.;

- за сентябрь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. : 365 дн. = 740 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

- за апрель - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. : 365 дн. = 789 руб.;

- за май - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. : 365 дн. = 815 руб.;

- за июнь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. : 365 дн. = 789 руб.;

- за июль - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. : 365 дн. = 815 руб.;

- за август - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. : 365 дн. = 815 руб.;

- за сентябрь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. : 365 дн. = 789 руб.

Сумма материальной выгоды Алексеева составит:

- за апрель, июнь, сентябрь - 49 руб. (789 - 740);

- за май, июль, август - 51 руб. (815 - 764).

С материальной выгоды, полученной Алексеевым, удерживался налог на доходы физических лиц в сумме:

- за апрель - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;

- за май - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за июнь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;

- за июль - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за август - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за сентябрь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.

Не облагается налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков под такое жилье. Но при условии, что у физического лица есть право на сам имущественный вычет, связанный с таким приобретением.

Как вернуть излишне удержанный налог

Правила возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом (ст. 231 НК РФ), заключаются в следующем.

1. Налоговый агент при обнаружении факта излишнего удержания налога обязан сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Форма такого сообщения не определена. Чтобы компания могла подтвердить факт уведомления, его необходимо оформить в письменном виде и ознакомить с ним сотрудника под роспись. Отметим, что штрафов за несообщение не установлено.

2. Излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Для возврата денег физическому лицу определен срок, равный трем месяцам. Он отсчитывается с даты получения налоговым агентом указанного заявления. При нарушении срока перечисления денег на счет гражданина в банке, указанного в заявлении, компания обязана будет заплатить проценты за просрочку в размере ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.

3. Возврат НДФЛ конкретному физическому лицу возможен как за счет предстоящих платежей налога по этому физическому лицу, так и за счет НДФЛ, который перечисляют с доходов иных работников.

4. Если налога, исчисленного с доходов плательщика, недостаточно для того, чтобы вернуть ему всю излишне удержанную ранее сумму, то компания должна направить заявление в налоговый орган с просьбой вернуть ей эти деньги. Ведь этот излишек был перечислен в бюджет. Срок для подачи заявления составляет 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика. В этом случае инспекция будет возвращать налог в порядке, прописанном в ст. 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ компания должна представить в налоговый орган:

- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

Если у компании есть собственные средства, она вправе вернуть налог физическому лицу, не дожидаясь, пока деньги из бюджета перечислят на ее счет.

Как отчитаться по налогу

В п. 1 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов самостоятельно разработать и утвердить форму регистра для ведения учета:

- доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;

- налоговых вычетов, предоставленных физическим лицам;

- исчисленных и удержанных налогов.

В указанном регистре должны быть отражены следующие сведения:

- информация, позволяющая идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных вычетов по установленным налоговой службой кодам;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус плательщика;

- даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет и реквизиты соответствующего платежного документа.

Разработанная форма регистра налогового учета утверждается учетной политикой.

Форма 2-НДФЛ

По итогам 2014 г. не позднее 1 апреля 2015 г. фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ. Форма и Рекомендации по заполнению этой справки утверждены Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ (в ред. Приказа ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909@).

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам (за исключением индивидуальных предпринимателей). Если фирма выплатила работнику-резиденту в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9%, 13% и 35%, то на этого работника нужно составить одну справку, в которой разделы с 3 по 5 будут повторяться трижды.

Справку следует представлять не только для сообщения сведений о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ), но и в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В форме справки в разделе, посвященном общей информации о плательщике и налоговом агенте, есть поле "Признак". Это поле как раз и показывает, по какому основанию представлены сведения о доходах:

- "1" нужно поставить, если сведения представлены по п. 2 ст. 230 НК РФ;

- "2" нужно поставить, если сведения представлены по п. 5 ст. 226 НК РФ.

Теперь о том, как заполнить справку.

В разд. 1 приводят данные о налоговом агенте (его ИНН, КПП, наименование).

Раздел 2 содержит информацию о физическом лице - получателе доходов. В п. 2.3 "Статус налогоплательщика" указывают код "1", если плательщик является налоговым резидентом, и "2" - если нет, и код "3", если сведения представлены в отношении плательщика, который не является налоговым резидентом, но признается высококвалифицированным иностранным специалистом по правилам Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ.

В разд. 3 показывают суммы доходов по каждому месяцу налогового периода. В графе "Сумма дохода" проставляют общую сумму дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемый из справочника "Коды вычетов".

Раздел 4 справки называется "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты". В нем отражаются и социальные вычеты на пенсионное обеспечение.

Пункт 4.1 называется "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов". В нем отражают суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов по соответствующим кодам.

Раздел 5 - обобщающий.

Для заполнения п. 5.1 (общая сумма доходов) нужно сложить показатели из разд. 3.

Пункт 5.2 называется "Налоговая база". Рассчитывают этот показатель следующим образом: сумма по п. 5.1 минус вычеты из разд. 3 и 4.

Пункты 5.3 и 5.4 предназначены для отражения суммы исчисленного и удержанного налога.

В п. 5.5 следует указывать НДФЛ, перечисленный с доходов за 2013 г.

В п. 5.6 отражают излишне удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ. А в п. 5.7 - суммы неудержанного налога.