Понятие учетной политики , её методологические, технические и организационные аспекты

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Впервые термин "учетная политика" упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 от 28.07.1994 г. № 100.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

ПБУ 1/98 устанавливал основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций).

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/08 принятой взамен ПБУ 1/98 учетная политика предприятия — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы груп­пировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, организационно-технический.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества и т.п.

Методический аспект включает:

1. Условия принятия актива в качестве основных средств.

2. Оценка основных средств.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных средств.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

7. Формирование учетных групп материальных ценностей.

8. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

9. Способ учета выпуска продукции,

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень оценочных обязательств..

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

14. Порядок списания косвенных расходов и другие способы и методы.

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета – это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы организации.

К ним относятся:

1.Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. Форма бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Организация внутрипроизводственного контроля.

5. Организация составления отчетности.

6. Инвентаризация имущества и обязательств.

В зависимости от объема учетной работы руководитель организации по своему усмотрению может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Принятая форма организации бухгалтерского учета указывается в учетной политике.

На основе Плана счетов и Инструкции по его применению каждое предприятие утверждает в учетной политике рабочий план счетов бухгалтерского учета, который включает перечень используемых синтетических и аналитических счетов. Применение предусмотренных субсчетов зависит от потребностей предприятия.

В техническом разделе учетной политики организация самостоятельно выбирает и указывает форму ведения учета: мемориально - ордерная, журнально - ордерная, в том числе с использованием средств компьютеризации по программам «ИНФИН», «БЕСТ», «1С» или другим программам.. Исходя из этого приводится так же перечень учетных регистров, их построение, взаимосвязь. Используемые первичные документы и график документооборота также должны быть утверждены в учетной политике.

К элементам учетной политике связанной технологией организации бухгалтерского учета следует так же отнести определение количества, сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. В техническом разделе учетной политики организации указываются сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подвергающих инвентаризации, которые устанавливаются самой организацией.

С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Как указано в ст. 11 п. 2 НК РФ под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определение доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета в организации и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому и налоговому учету. Если системой нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета не устанавливается способы ведения учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому и налоговому учету, а также МСФО.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации, т.е. оформляется соответствующей организационно – распорядительной документацией.

Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой действуют с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

- способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов;

- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- способы признания выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- и другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/08 изменение учетной политики организации в течении года может производиться, если имеет место:

- изменение законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

- существенные изменения условий хозяйствования организации, которые могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.д.

При этом не считается изменением учетной политики утвержденные способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельности организации, т.е. ранее таких фактов не было.

Обычно выбранная предприятием и оформленная приказом руководителя учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. У предприятия должны быть веские причины, чтобы изменить тот или иной элемент учетной политики.

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики. Изменения учетной политики производятся в начале отчетного года.

Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его исполнение. На новый отчетный год учетная политика вводится приказом руководителя в конце года. Во вновь созданных организациях учетная политика должна быть введена в действие не позднее 90 дней с момента госрегистрации организации.