Тема 6. Аудиторская выборка
Тема 4. Подготовительный этап аудиторской проверки
Задание 1.
Составьте список данных, необходимых для первоначального знакомства с потенциальным клиентом, используя Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица…».
Результаты занесите в рабочий документ аудитора (Табл.6)
Таблица 6 - Перечень вопросов проверки для получения информации о деятельности аудируемого лица на начальном этапе аудита (РД)
| Перечень вопросов | Ответ | Источник информации |
| 1.Наименование организации | Свидетельство о регистрации | |
Задание 2
Составьте письмо-обязательство и договор на оказание аудиторских услуг, исходя из следующих условий.
1. Предложения экономического субъекта.
Предложение об оказании аудиторских услуг
г. Киров 5 января 2016г.
Открытое акционерное общество "Сириус" в лице Генерального директора Евдокимова Геннадия Васильевича, действующее на основании закона "Об акционерных обществах" и Устава предлагает вашей аудиторской организации провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за 2015 год и оказать услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности за 2015год.
Краткая характеристика ОАО "Сириус":
1). ОАО "Сириус" ведёт следующие виды деятельности: производственную, торговую.
2). Бухгалтерский учёт ведётся с применением программы "1СБухгалтерия".
3). Филиалов и других обособленных подразделений нет.
4). Годовая выручка от реализации не превышает 30 млн. руб.
Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальный ответ на имя Генерального директора в течение 10 календарных дней со дня получения данного предложения.
Наш юридический адрес: 610000 г. Киров, ул. Воровского, 87. Тел/факс (8332) 65-35-26, 65-35-27. ИНН 4340124873. Р/с 40702810700000000168, в АКБ "Вятка-банк", г. Киров. 22
2. Сведения об аудиторской организации.
ООО "Киров-аудит" ИНН 4340011701. Свидетельство о регистрации Х№7500058 выдано 04.05.2001.
Юридический адрес: 610000 г. Киров, ул. Южная, д. 3. Тел/факс (8332) 35-17-40. Р/с 40702810700000000060, в АКБ "Вятка-банк", г. Киров.
Директор Виктор Иванович Святов
1.Срок проведения работ 20 дней. Стоимость работ 100 тыс. руб.
Задание 3
Решите тестовые задания по теме 4 (Приложение 1)
Тема 5 Планирование аудита
Задание 1.
Составьте план аудита, предусмотрев в нём затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.
Оформите рабочий документ "Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы".
Если согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 20 дней. Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение учредительных документов, исследование правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, порядок формирования и использования прибыли.
Кроме того, знакомство с состоянием системы учёта показало целесообразность проверки порядка ведения кассовых и расчётных операций, движения основных средств и материальных ценностей, начисления и выплаты заработной платы; изучения правильности начисления и уплаты налогов, сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; исследования расчётов с дебиторами и кредиторами.
Аудитор посчитал, что для качественной аудиторской проверки потребуются два помощника-ассистента для аудитора, эксперт-юрист для изучения состояния дебиторской задолженности и заключённых договоров, эксперт-программист для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности выбора видов компьютеров для автоматизации бухгалтерского учёта
Следует так же учесть необходимое время для составления аудиторского заключения и акта приёмки работ по договору об аудиторской проверке, предоставления консультационных услуг по устранению выявленных недостатков.
Результаты оформите рабочими документами аудитора.(Табл.7,8)
Таблица 7 - Рабочий документ аудитора.
Общий план аудита.
| Аудиторская организация | |
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | |
| Количество человеко-часов | |
| Руководитель аудиторской группы | |
| Состав аудиторской группы | |
| Аудиторский риск | |
| Уровень существенности |
| № п/п | Планируемые виды работ | Сроки проведения | Исполнитель | Примечание (РД) |
| 1. | ||||
| 2. |
Руководитель аудиторской группы___ /____ /
Руководитель аудиторской организации____ / /
Таблица 8 -Рабочий документ аудитора.
Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы.
| Аудиторская организация | |
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | |
| Количество человеко-часов | |
| Руководитель аудиторской группы | |
| Состав аудиторской группы | |
| Аудиторский риск | |
| Уровень существенности |
| № п/п | Ф. И. О., должность | Раздел, закреплённый за аудитором | Период выполнения | Трудоёмкость в % от общего объёма работ | |
| Общего плана | программы | ||||
| 1. | Молотов К. О., руководитель | ||||
| 2. | Лисина Е. Н., ассистент | ||||
| 3. | Бережных В. Г., ассистент | ||||
| 4. | Русских А. А., эксперт-юрист | ||||
| 5. | Волкоморов Н. Т., эксперт-программист |
Руководитель аудиторской группы___ /_____ /
Руководитель аудиторской организации____ / /
Задание 2.
Составьте программу аудита основных средств и нематериальных активов и по каждому направлению аудита предусмотрите две-три процедуры проверки. Результаты оформите рабочим документом аудитора.
Таблица 9 - Рабочий документ аудитора.
Программа аудита основных средств и нематериальных активов
| Аудиторская организация | ||||
| Проверяемая организация | ||||
| Период аудита | ||||
| Количество человеко-часов | ||||
| Руководитель аудиторской группы | ||||
| Состав аудиторской группы | ||||
| Аудиторский риск | ||||
| Уровень существенности | ||||
| №п/п | Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчётность | Направления аудита | ||
| 1. | Существование | |||
| 2. | Права и обязанности | |||
| 3. | Возникновение | |||
| 4. | Полнота | |||
| 5. | Стоимостная оценка | |||
| 6. | Точное измерение | |||
| 7. | Представление и раскрытие | |||
Руководитель аудиторской группы___ /_____ /
Руководитель аудиторской организации____ / /
Задание 3.
Составьте программу аудита основных средств и нематериальных активов в логической последовательности проведения аудиторских процедур.
Результаты оформите рабочим документом аудитора.
Таблица 10 - Рабочий документ аудитора.
Программа аудита основных средств и нематериальных активов.
| Аудиторская организация | |
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | |
| Количество человеко-часов | |
| Руководитель аудиторской группы | |
| Состав аудиторской группы | |
| Аудиторский риск | |
| Уровень существенности |
| № п/п | Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки | Метод проведения проверки | Рабочий документ аудитора | Исполнитель |
| 1. | ||||
| 2. |
Руководитель аудиторской группы___ /_____ /
Руководитель аудиторской организации____ / /
Задание 4
Решите тестовые задания по теме 5 (Приложение 1)
Тема 6. Аудиторская выборка
Задание 1.
Аудитор принял решение о выборочной проверке авансовых отчетов за 3 квартал 2014года. Определите количество документов, подлежащих проверке, если свойственная объекту проверки надежность (на базе оценки внутрихозяйственного риска) - высокая; надежность, полученная в результате проверки средств внутреннего контроля - средняя; при предварительной сверке данных аналитического и синтетического учета расхождений не выявлено и аналитическая надежность оценена как высокая.
Авансовые отчеты пронумерованы по порядку в течение 3 квартала с номера -570 по номер 825.
Таблица 14 - Определение объёма выборки (по операциям)
| ПОДСЧЕТ ОБЪЕМА ВЫБОРКИ (ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ) Замечание: Отметьте столбец, содержащий определенный уровень надежности и обведите объем выборки под столбцом | ||||||||||||||||||||
| Присущая степень надежности | Н | н | н | н | н | н | с | с | с | с | с | с | в | в | В | В | В | в | ||
| Контрольная | Н | н | н | с | с | с | н | н | н | с | с | с | н | н | Н | С | С | с | ||
| Полученная, из перекрестных процедур | н | с | в | н | с | в | н | с | в | н | с | в | н | с | В | н | С | в | ||
| Объем выборки (из 100) | ||||||||||||||||||||
Номера документов, подлежащих проверке, определите методом случайной выборки по интервалам.
Задание 2.
Аудитору необходимо проверить правильность оформления и отражения сумм в выстеленных аудируемым лицом ООО «Восток» счетах-фактурах. Объем генеральной совокупности составляет 3500 счетов-фактур, имеющие номера от 0001 до 3500, с общей стоимость 250 тыс. руб. Аудитор хочет быть на 95% уверен, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности, если они превышают 50 тыс. руб.
Необходимо рассчитать объем выборки путем математических расчетов (по формуле 1), предварительно по таблице 13 определить фактор надежности. Затем методом случайного отбора (с помощью таблицы случайных чисел (Приложение 1) определить номера счетов-фактур, подлежащих проверке (построить выборочную совокупность).
(1)
где ОВ – объем выборки;
ГС – генеральная совокупность в стоимостном выражении;
ФН – фактор надежности;
ДСО – допустимая степень отклонения.
Таблица 15 - Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности
| Уровень надежности, % | 80,0 | 90,0 | 95,0 | 97,5 | 99,0 | 99,5 |
| Фактор надежности | 1,61 | 2,31 | 3,0 | 3,69 | 4,61 | 5,3 |
Задание 3
Методом случайного отбора аудитором была проведена выборка сопроводительных документов (товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.) при поступлении товаров в ЗАО «Продторг» с целью проверки правильности отражения сумм оприходованных товаров.
В ЗАО «Продторг» в течение года всем поступающим товаросопроводительным документам присваивался внутренний номер, начиная с № 1. Таким образом, за 2015 год в организацию поступило 808 документов на сумму 867225 руб. Уровень существенности аудитором был определен в размере 56400 руб., а составляющие аудиторского риска аудитор оценил на среднем уровне.
Требуется рассчитать объем выборки по формуле 2, предварительно определив значение коэффициента проверки по таблице значений коэффициентов проверки в зависимости от уровней составных частей аудиторского риска (Приложение 4). Отобрать методом случайного отбора (по формуле 3) товаросопроводительные документы, подлежащие проверке аудитором, т.е. построить выборочную совокупность, для этого необходимо заполнить таблицу 14.
, (2)
где ОВ - объем выборки;
ГС - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;
КП - коэффициент проверки;
УС - уровень существенности.
Н = (ЗК - ЗН) × СЧ + ЗН,(3)
где Н – номер документа, который необходимо выбрать;
ЗН и ЗК – начальное и конечное значения генеральной совокупности;
СЧ – случайное число.
Таблица 16 – Построение выборочной совокупности из товаросопроводительных документов ЗАО «Продторг»
| № п/п | Случайное число | Документ, необходимый выбрать | № п/п | Случайное число | Документ, необходимый выбрать | № п/п | Случайное число | Документ, необходимый выбрать |
| 0,9343 | 0,7761 | 0,7929 | ||||||
| 0,5869 | 0,2359 | 0,7243 | ||||||
| 0,3952 | 0,5996 | 0,5278 | ||||||
| 0,8313 | 0,1367 | 0,0721 | ||||||
| Перенос таблицы 14 | ||||||||
| 0,3370 | 0,5671 | 0,0415 | ||||||
| 0,3797 | 0,8522 | |||||||
| 0,7093 | 0,5586 | |||||||
| 0,5557 | 0,7024 | |||||||
| 0,7216 | 0,2458 | |||||||
| 0,1671 | 0,3340 |
Задание 4
С целью проверки обоснованности списания подотчетных сумм на затраты аудируемым лицом, аудитор принял решение провести выборку авансовых отчетов работников ЗАО «Альфа» методом систематического отбора. В ЗАО «Альфа» за 2015 год в бухгалтерию было предоставлено 648 авансовых отчетов, имеющие номера с 1 по 648.
Аудитором был установлен уровень существенности в размере 10%, размер ожидаемой ошибки – 1%. При этом аудитор желает быть уверенным на 95%, что реальная ошибка, содержащаяся в общей массе авансовых отчётов, не превысит соответствующий уровень существенности.
Требуется по таблице 3 определить объем выборки и методом систематического отбора выбрать номера авансовых отчетов, которые необходимо проверить аудитору. При этом интервал выборки определяется отношением генеральной совокупности к объему выборки.
Таблица 17 - Определение объема выборки (для надежности 95%)
| Ожидаемая степень отклонения, % | Допустимая степень отклонения, % | |||||||||||
| 0,00 | ||||||||||||
| 0,50 | * | |||||||||||
| 1,0 | * | * | ||||||||||
| 2,0 | * | * | * | |||||||||
| 3,0 | * | * | * | * | ||||||||
| 4,0 | * | * | * | * | * | |||||||
| % | ||||||||||||
| 5,0 | * | * | * | * | * | * | ||||||
| 6,0 | * | * | * | * | * | * | * | * | ||||
| 7,0 | * | * | * | * | * | * | * | * | * | |||
| 8,0 | * | * | * | * | * | * | * | * | * | * |
* Выборка слишком велика, чтобы быть экономичной для большей части аудиторских целей.
Задание 6
Решите тестовые задания по теме 6 (Приложение 1)