Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на предприятиях Германии

Процесс организации бухгалтерского учета хозяйственных операций подразделяется на три основных стадии:

1. подготовка учетных документов;

2. бухгалтерская запись;

3. хранение документов.

Подготовка учетных документов заключается в систематизации документов по видам и хозяйственным операциям, проверке правильности содержания и сумм, порядковой нумерации и предварительной кодировке.

Порядок бухгалтерских записей в Германии определен требованиями Основ правильного ведения бухгалтерского учета и включает следующие этапы:

указание вида и номера учетного документа;

внесение пометки о произведенной бухгалтерской записи в учетный документ (как правило, проставление специального штампа), что позволяет установить связь между бухгалтерскими записями и хозяйственными операциями [26].

На основании предварительной кодировки учетных документов, хозяйственные операции в хронологическом порядке заносятся в мемориальные ордера. Здесь фиксируются дата, номер документа, описание операции (содержание бухгалтерской записи), сумма и бухгалтерская проводка.

Бухгалтерские проводки составляются с учетом применения общепринятого в Германии, в отличие от стран с англо-американской системой учета, законодательно установленного плана счетов. Законодательная система Германии требует использования Плана счетов (классифицированного перечня счетов бухгалтерского учета) для того, чтобы бухгалтерский учет организации отвечал требованиям Закона об упорядоченности ведения книг[15].

Предприятия разрабатывают рабочие планы счетов, выделяя из типовой номенклатуры необходимые счета и субсчета, в соответствии со своей спецификой, отраслевой принадлежностью, размером, правовой формой и организацией производства, не нарушая общих принципов, в частности, структуры Плана счетов (таблица 8.1.) и номенклатуры счетов.

Таблица 8.1. - Структура Плана счетов Германии

Классы счетов	Содержание
	Постоянные активы и капитал
	Финансовые счета
	Доходы и расходы
	Материалы
	Затраты (по элементам)
5- 6	Счета себестоимости
7- 8	Счета управленческого учета
	Счета балансовых остатков

Номенклатура счетов - это типовая система счетов бухгалтерского счета с едиными обозначениями для конкретных операций, которая следует принципу расчленения хозяйственных процессов (заготовление, производство, сбыт). Номенклатура счетов предназначается для полного представления всех существующих обязательств организации; сравнимости отдельных затрат и доходов либо внутри организации, либо с другими организациями отрасли.

Единая для предприятий всех форм собственности номенклатура счетов имеет ряд преимуществ:

- возможность точного представления всех существующих счетов предприятия;

- сравнимость аналогичных затрат и доходов как внутри отдельного предприятия, так и между другими предприятиями;

- возможность сравнения данных в международном масштабе (в рамках Европейского Союза);

- наличие общепринятой основы для применения современных эффективных методов ведения бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий.

Записи, произведенные в мемориальных ордерах, являются основой для записей в главной книге. Здесь непосредственно на предметных инвентарных и результатных счетах упорядоченно фиксируются все хозяйственные операции и указываются дата, номер документа, текст бухгалтерской записи, корреспондирующий счет, дебетовая или кредитовая сумма.

Однако мемориальные ордера и главная книга не всегда могут предоставить интересующую руководство предприятия информацию, особенно в отношении таких счетов, как требования, обязательства, заработная плата, складские запасы и производственное оборудование. Данное обстоятельство обусловило ведение вспомогательных книг, которые дают более подробные пояснения о наличии и движении имущества и обязательств организации.

В качестве примера вспомогательной книги, можно назвать контокоррентную книгу, где по отдельности и по фамилиям на лицевых счетах представлена информация о дебиторах и кредиторах на счетах поставщиков и заказчиков. В интересах поддержания ликвидности предприятия, на этих лицевых счетах контролируется соблюдение сроков платежей.

При проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, сальдо по счетам требований и обязательств, сверяют с данными отчетов по счетам главной книги. Необходимым требованием является следующее:

- сальдо инвентарного счета «Требования» = сумме сальдо всех счетов заказчиков;

- сальдо инвентарного счета «Обязательства» = сумме сальдо всех счетов поставщиков [17].

Альтернативным методом контроля дебиторской и кредиторской задолженности является хранение непогашенных исходящих и входящих счетов отдельных заказчиков и поставщиков в картотеке, что избавляет от ведения лицевых счетов.

Хранение бухгалтерских документов организуется в хронологическом порядке по видам учетных документов. Обычно срок хранения составляет шесть лет.

При организации бухгалтерского учета используется три основных формы его ведения: журнально-книжная форма учета; американский журнал; копиручет [17].

Журнально-книжная форма учета подразумевает запись хозяйственных операций сначала в мемориальные ордера, а затем в главную книгу.

Американский журнал соединяет мемориальный ордер и главную книгу в одной многографной книге.

Копиручет - это одновременное фиксирование хозяйственных операций отдельно в мемориальных ордерах и в главной книге, а также во вспомогательных книгах.

Применение любого метода учета позволяет использовать как простые, так и сложные проводки. Простые обычно затрагивают дебет одного счета и кредит другого. При составлении сложных проводок обычно дебетуется один счет и кредитуется несколько счетов или кредитуется один счет, а дебетуется несколько.

8.4. Состав и содержание финансовой отчетности

В Германии

Законодательное регулирование форм и содержания финансовой отчетности в Германии существует только для юридических лиц и крупных организаций без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели и товарищества). В состав обязательной финансовой отчетности входят:

- Баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет о движении денежных средств (обязателен для компаний, акции которых котируются на бирже);

- Пояснительная записка.

Представление бухгалтерской отчетности основано на следующих законодательно закрепленных принципах:

- отчеты должны быть ясными и понятными - то есть финансовая отчетность должна быть доступной для понимания широкому кругу пользователей;

- взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов, активов и обязательств недопустим;

- показатели начального баланса года должны соответствовать показателям конечного баланса предыдущего года;

- учет ведется исходя из предположения о непрерывности деятельности предприятия - методологический принцип, в соответствии с которым считается, что предприятие будет существовать вечно;

- признанию подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, прибыль же признается, только если она реализована - то есть необходимо выбирать наименьшую оценку для активов и доходов и наибольшую для обязательств и расходов;

- учет должен вестись в соответствии с принципом начислений - то есть отражение финансовых последствий хозяйственных операций должно происходить в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства;

- используемые в учете методы должны применяться последовательно от года к году - необходимо придерживаться единой методологии ведения бухгалтерского учета;

- оценка проводится по первоначальной стоимости (себестоимости) - все активы должны учитываться по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию;

- принцип обязательности [26].

Структура бухгалтерского баланса в Германии в отличие от англо-американской модели баланса, в которой приоритет отдается выявлению платежеспособности предприятия и строки актива баланса классифицируются по принципу ликвидности, а пассивы - по степени возвратности долговых обязательств, также имеет свои особенности и построена исходя из принципа владения или права собственности. Пассив баланса подразделяется на две большие группы: собственный капитал (капитал, резервы, результат отчетного периода) и заемные средства (обязательства по займам на цели финансирования, долги поставщикам, дивиденды и социальные выплаты, фискальные долги). Согласно такой схеме, долги классифицируются не по степени возвратности, а по природе их происхождения. Информацию относительно степени возвратности обязательств немецкие аналитики предпочли расположить в приложении, для того чтобы представить там более полную картину.

Структура бухгалтерского баланса, используемая коммерческими фирмами Германии, обычно имеет следующие элементы и показатели:

Активы:

А. Внеоборотные активы

I. Нематериальные активы

II. Основные средства

III. Финансовые вложения

В. Оборотные активы

I. Товарно-материальные запасы

II. Счета к получению (дебиторская задолженность) и прочие оборотные активы

III. Денежные средства

С. Предварительно оплаченные расходы и отложенная выручка

Капитал и кредиторская задолженность:

А. Собственный капитал

I. Уставный капитал по подписке

II. Капитальные резервы

III. Резервы из прибыли

IV. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток прошлых лет)

V. Финансовый результат отчетного года

В. Специальные статьи для налоговых целей

С. Начисления

I. Начисления пенсионных обязательств

II. Начисленные налоги

III. Прочие начисления

D. Кредиторская задолженность

Отчет о прибылях и убытках, называемый также отчетом о хозяйственной деятельности, - это финансовый отчет менеджеров за определенный период времени. Он отражает все затраты и доходы хозяйственного года и информирует о финансовых результатах. Его составление обязательно для всех организаций.

Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и мандатные товарищества на акциях обязаны подробно пояснять отдельные статьи баланса, а также отчета о прибылях и убытках, предъявлять используемые методы амортизационных отчислений и другие методические приемы.

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ И ВОПРОСЫ

Глава 1

1. Назовите основные вехи в истории развития бухгалтерского учета.

2. Какой вклад в развитие теории и методологии бухгалтерского учета внесли Италия, Франция, Германия, США, Россия?

3. Какие внутренние и внешние экономические процессы послужили толчком к развитию системы бухгалтерского учета и отчетности в РФ?

4. В чем суть концепции реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в РФ?

5. Назовите приоритетные направления развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Глава 2

1. В чем заключается сущность бухгалтерского учета в зарубежных странах?

2. Назовите цели и задачи финансового и управленческого учета.

3. Приведите основные характеристики финансового и управленческого учета в зарубежных странах.

4. В чем принципиальные отличия финансового и управленческого учета в зарубежных странах.

5. Назовите основных пользователей информации, формируемой в системе финансового и управленческого учета за рубежом.

Глава 3

1. Охарактеризуйте существующие системы нормативно-законодательного регулирования бухгалтерского учета в зарубежных странах.

2. Назовите источники властных полномочий, регулирующих бухгалтерский учет за рубежом.

3. В чем суть основных, регламентирующих учет, директив ЕС?

4. Назовите основные международные профессиональные организации бухгалтеров.

5. Какова роль международных и региональных профессиональных организаций бухгалтеров в деле развития и совершенствования бухгалтерского учета?

Глава 4

1. Какие факторы оказывают влияние на формирование различных систем бухгалтерского учета в мире?

2. В чем суть кодифицированного (континентального) и общего (англо-саксонского) права, регулирующего системы бухгалтерского учета в разных странах?

3. Назовите известные классификации моделей бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах.

4. Назовите четыре основные бухгалтерские модели классификации Мюллера Г., Гернона Х. и Мика Г.

5. Охарактеризуйте англо-американскую, континентальную и южноамериканскую модель бухгалтерского учета.

6. Учет каких объектов имеет принципиальные различия в международной бухгалтерской практике?

Глава 5

1. Почему международные стандарты финансовой отчетности называют интернациональной моделью бухгалтерского учета и отчетности, в чем их преимущества?

2. Каковы цели составления финансовой отчетности и базовые принципы МСФО?

3. Назовите элементы финансовой отчетности по МСФО, критерии их признания и виды оценки.

4. Каковы качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности

5. В чем суть концепции капитала и поддержания капитала за рубежом?

Глава 6

1. Охарактеризуйте состав и содержание финансовой отчетности в зарубежных странах.

2. В чем суть концепции справедливого и честного представления финансовой отчетности?

3. Назовите основные приемы финансового анализа в зарубежной практике.

4. Какие группы коэффициентов рассчитываются в рамках финансового анализа в зарубежных странах?

5. Какие коэффициенты относятся к группе коэффициентов рынка?

Глава 7

1. Назовите основные организационно-правовые формы хозяйствования в США.

2. Каковы принципы и задачи бухгалтерского учета в США?

3. В чем заключаются особенности нормативно-законодательного регулирования системы бухгалтерского учета в США?

4. Каковы особенности учета актива «Денежные средства»?

5. Какие отчеты входят в состав финансовой отчетности предприятий США?

6. Какая информация сосредоточена в балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках?

Глава 8

1. Какие организационно-правовые формы хозяйствования существуют в Германии?

2. В чем сущность и каковы задачи бухгалтерского учета в Германии?

3. Назовите основные законодательные акты, регулирующие систему бухгалтерского учета в Германии.

4. Как организован бухгалтерский учет хозяйственных операций на предприятиях Германии?

5. Каков состав и содержание финансовой отчетности предприятий Германии?

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. МСФО: от теории к практике - М.: Вершина, 2009. – 123 с.

2. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2011. – 344 с.

3. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 299 с.

4. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет/ Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2011. – 311 с.