Программа проверки основных средств
| № п/п | Перечень процедур | Источники информации (документ, ведомость, журнал-ордер) |
| А. Основные средства | ||
| Детальная проверка показателей регистров учета основных средств и их сверка с данными счетов Главной книги. | ||
| Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) проведение инвентаризации основных средств: б) проверка документов на право собственности. | ||
| Подготовка списка поступивших и выбывших основных средств: а) подтверждение в документах наличия соответствующих подписей; б) документальная проверка правильности определения и полноты отражения в учете первоначальной стоимости основных средств. | ||
| Проверка данных инвентаризации основных средств. | ||
| Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств. | ||
| Б. Амортизация | ||
| Проверка правильности начисления амортизации (износа) учетной политике | ||
| Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | ||
| Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленного износа с данными счетов Главной книги. | ||
| В. Другие | ||
| Проверить, застрахованы ли объекты основных средств и адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая. | ||
| Проверка правильности расчета и начисления страховых платежей и своевременности их уплаты | ||
| Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы | ||
| Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетах |
Условие 1. В организации за проверяемый период произошли следующие хозяйственные операции по движению основных средств и нематериальных активов (см. табл. 12).
Таблица 12
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| Приобретены основные средства от поставщиков: а) стоимость приобретения б) НДС в) уплата поставщику стоимости основных средств и НДС г) переданы в эксплуатацию основные средства д) возмещение уплаченного НДС | |||
| Оприходованы основные средства полученные безвозмездно: а) производственные б) непроизводственные | |||
| Получены основные средства по лизингу ( в текущую аренду) | |||
| Отражены суммы дооценки при переоценке основных средств | |||
| Оприходованы объекты основных средств, выявленных при инвентаризации | |||
| Начислена амортизация по основным средствам производственного назначения | |||
| Безвозмездная передача основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) результат от безвозмездной передачи основных средств г) начислен НДС с облагаемого оборота | |||
| Ликвидация основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) затраты по ликвидации объекта г) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта д) результаты от ликвидации объекта: - прибыль - убыток | 70 69 | ||
| Реализация основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) выручка от реализации г) НДС д) результат от реализации основных средств: - прибыль - убыток | |||
| Недостача основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) остаточная ( или балансовая) стоимость объекта г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц д) возмещение виновным лицом недостачи наличными деньгами е) отражение разницы между взыскиваемой и остаточной (балансовой) суммами стоимости объекта ж) списание недостачи на убытки в случае невозможности взыскания с виновных лиц. | 73/2 | 73/2 | |
| Приобретение нематериальных активов: а) стоимость приобретения б) НДС в) уплата поставщику г) оприходованы нематериальные активы д) списание уплаченного НДС | |||
| Передача основных средств в совместную деятельность: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленного износа в) договорная стоимость г) разница между договорной и остаточной стоимостью: - положительная - отрицательная |
Задания:1. Определите в условии 1 (графы 3 и 4) допущенные ошибки в корреспонденции счетов по учету основных средств и нематериальных активов и исправьте их.
Условие 2. Вследствие преждевременного износа списаны с баланса две швейные машинки первоначальной стоимостью 13500 руб. По одной машинки амортизационные отчисления составили 6780 руб., а по второй - 5560 тыс. В акте на ликвидацию машинок указаны причины неполной амортизации – «несвоевременное проведение ремонтов из-за отсутствия запасных частей». Акт утвержден руководителем организации. За демонтаж швейных машинок начислена заработная плата рабочим в размере 1750 руб., оприходовано металлолома на 1400 руб. и запасных частей на сумму 950 руб. Финансовый результат от ликвидации данных объектов основных средств составил 560 руб.
Задания: 1. Укажите, какими бухгалтерскими записями должно быть отражено данное списание объектов основных средств.
Условие 3. При проверке первичных документов и сопоставления даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств, согласно договору и акту приемки-передачи, стоимостью 60000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 50000 руб., амортизация - 8000 руб. Расчеты с покупателями не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю дату года.
Задания: 1. Укажите, какие нарушения допущены бухгалтером, не списавшим с баланса основное средство в отчетном периоде. Отразите на счетах бухгалтерского учета реализацию объекта основных средств и какие налоги должны быть начислены и уплачены в этом случае.
Условие 4. Аудитор установил, что организация на счете 01 «Основные средства» учитывала до октября отчетного года автомобиль ВАЗ 21099, введенный в эксплуатацию 30 декабря предыдущего года, балансовой стоимостью 120800 руб. Сумма амортизации, начисленная в отчетном году, составила 30200 руб. Автомобиль был угнан в марте отчетного года, о подтверждении факта угона имеется соответствующий акт.
Задания: 1. Какие нарушения допущены бухгалтером при начислении амортизации по автомобилю?
Условие 5. Организация приобрела программные продукты стоимостью 24780 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляют 1180 руб., в том числе НДС. В учете организации сделаны бухгалтерские записи, связанные с покупкой и поставкой на учет программных продуктов:
Д-т счета 60 К-т счета 51 - 24780 руб. - на оплату программных продуктов;
Д-т счета 08 К-т счета 60 - 21000 руб. - на сумму приобретенных программных продуктов;
Д-т счета 19 К-т счета 60 - 3780 руб. - на сумму НДС;
Д-т счета 26 К-т счета 60 - 1000 руб. - на сумму услуг по консультированию;
Д-т счета 19 К-т счета 60 - 180 руб. - на сумму НДС;
Д-т счета 04 К-т счета 08 - 21000 руб. - оприходование программного обеспечения в состав нематериальных активов;
Д-т счета 60 К-т счета 51 - 1180 руб. - на оплату услуг за консультации.
Задания: 1. Какие выводы аудитора при анализе данной ситуации?
2. Исправьте ошибочные записи.
Условие 6.Организация переуступает право пользования своим товарным знаком другой организации сроком на 5 лет за 15000 руб., НДС - 2700 руб. (сам товарный знак с баланса организации не списывается). В бухгалтерском учете данная операция отражена следующими записями:
Д-т счета 51 К-т счета 91/1 - 15000 руб.;
Д-т счета 51 К-т счета 68 - 2700 руб.
Задания: 1. Какие выводы аудитора при анализе данной ситуации?
2. Исправьте ошибочные записи.
Условие 7. Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов представлена в таблице 13.
Таблица 13
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа или результат проверки | Уро-вень | Выводы и решения аудитора (оценка) | |
| А. Внутренний контроль | |||||
| Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля? | Имеется, но разделы, программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей | ||||
| Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)? | Только ревизионная комиссия организации | ||||
| Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля? | Нет | ||||
| Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? | Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя организации | ||||
| Выполняет ли ревизионная комиссия функции внутрихозяйственного контроля? | Ревизионная комиссия проводит проверки только по заявлениям работников организации | ||||
| Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов? | Только по первичным документам, выборочно | ||||
| Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям? | Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы | ||||
| Выявляются ли лица, виновные в нарушении учета МПЗ? | Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля и принятых норм расхода | ||||
| Сличаются ли первичные данные складского учета о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов (лицевых счетов)? | Только в исключительных случаях по поручению руководства организации | ||||
| Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? | Только при их реализации | ||||
| Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами? | Нет | ||||
| Б. Система учета | |||||
| Произведена ли классификация МПЗ по соответствующим группам для их учета? | Нет | ||||
| Выбран ли метод оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? | Выбран, но не исполняется (оценка). | ||||
| Разработана ли корреспонденция счетов по учету движения МПЗ ( на базе рабочего плана счетов)? | Имеется только рабочий план счетов | ||||
| Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета? | По производственным запасам ведется аналитический учет. | ||||
| Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей в сроки согласно документообороту? | Часто с опозданием (1-2 недели) | ||||
| Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных документах? | Да | ||||
| Составляются ли акты на списание МПЗ, пришедших в негодность? | Нет, возвратные отходы не учитываются | ||||
| Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? | Только в конце года | ||||
| Используются ли счета 15 и 16? | Нет | ||||
| Имеются ли случаи недооприходования или искусственного списания и снижения качества продукции? | Имеются | ||||
Задания:1.Используя данные таблиц 14 и 15, определите уровень состояния внутреннего контроля и учета производственных запасов и сформулируйте соответствующие выводы.
Таблица 14
| Количество баллов | Уровень | Номера пунктов | Общее количество баллов |
| очень высокий высокий средний ниже среднего низкий отсутствует | |||
| Итого | Х |
Таблица 15
| Количество баллов | Уровень состояния внутреннего контроля |
| 110 - 100 99 - 80 79 - 60 59 - 40 39 - 20 19 - 0 | очень высокий высокий средний ниже среднего низкий отсутствует |