Тема 4. Учет кредитов и займов

Пример 1. (Кредит на приобретение ОС)

Организация взяла кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов 15% годовых. Сумма кредита получена 15 апреля 2007 года. Завершенный строительством цех принят к учету 15 января 2008 года.

Дт 51 Кт 67 1 000 000 руб. получен кредит

Дт 60 Кт 51 1 000 000 руб. перечислено подрядчику

Дт 08 Кт 60 1 000 000 руб. отражена стоимость выполненных подрядных работ

Дт 19 Кт 60 180 000 руб. отражен НДС

Дт 08 Кт 67 106 849 руб. начислены проценты по кредиту с 16 апреля по 31 декабря

Дт 08 Кт 67 12 740 руб. начислены проценты за январь

Дт 01 Кт 08 1 119 589 руб. ввод цеха в эксплуатацию

Дт 91 Кт 67 11506,85 руб. начислены проценты по кредиту за февраль

Пример 2. (Использование кредитных средств в качестве финансовых вложений)

Организация в связи с задержкой строительства на 3 месяца, предоставила заем в сумме 400 000 руб. под 30% годовых.

Дт 51 Кт 67 1 000 000 руб. получен кредит под 15% годовых

Дт 60 Кт 51 600 000 руб. перечислено подрядной организации

Дт 58.3 Кт 51 400 000 руб. перечислено по договору займа

Дт 76.3 Кт 91 29589 руб. начислены проценты по договору займа

Дт 08 Кт 67 7397,30 руб. проценты по кредиту, уменьшенные на проценты по договору займа (36986,30 - 29589)

Дт 91 Кт 67 29589 руб. сумма процентов по кредиту, равная сумме процентов по займу

Пример 3. (Получение займа под обеспечение векселем)

Организация получила заем в размере 250 000 руб. сроком на 6 месяцев. В обеспечение займа был выдан вексель номиналом 262 000 руб.

Дт 51 Кт 66 250 000 получен заем

Дт 009 262 000 руб. отражена сумма векселя, выданного в обеспечение займа

Дт 97 Кт 66 12 000 руб. дисконт (проценты) по выданному векселю

Дт 91 Кт 97 2 000 руб. сумма дисконта (процентов) ежемесячно включается в состав прочих расходов (12 000 : 6)

Дт 66 Кт 51 262 000 руб. погашен вексель

Кт 009 262 000 руб. списана сумма погашенного векселя

Пример 4. (Получение займа путем выпуска и размещения облигаций)

Организация выпустила облигации 1 000 шт. номиналом 2 000 руб. Срок обращения 2 года. Проценты по облигациям начисляются в размере 30% годовых в конце года и выплачиваются при погашении. Облигации размещены по цене 2 100 руб.

Дт 51 Кт67 2 000 000 руб. отражено размещение облигаций по номинальной стоимости

Дт 51 Кт 98 100 000 руб. отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой размещения

Дт 97 Кт 67 600 000 руб. отражены проценты, причитающие к оплате по облигациям за год

Дт 98 Кт 91 4166, 67 руб. ежемесячное списание разницы в прочие доходы (100000 : 24)

Дт 91 Кт 97 50 000 руб. ежемесячное списание процентов в прочие расходы (600000 : 12)

Дт 67 Кт 51 3 200 000 руб. погашение облигаций и выплата процентов

Пример 5. (Получение займа вещами)

Организация по договору беспроцентного займа получила материалы на три месяца. Стоимость материалов по договору займа 59000 руб. с учетом НДС. Для возврата предмета займа были приобретены аналогичные материалы за 60180 руб. с учетом НДС. Организация перечислила НДС отдельным платежным поручением.

Дт10 Кт 66 50000 руб. – получены материалы по договору займа

Дт19 Кт60 9000 руб. – отражен НДС

Приобретение материалов в связи с возвратом

Дт10 Кт 60 51000 руб. – получены материалы

Дт19 Кт60 9180 руб. – отражен НДС

Дт68 Кт19 9180 руб. – принят к вычету НДС

Возврат материалов по договору займа

Дт66 Кт10 51000 руб. – переданы материалы в погашение задолженности

Дт91.2 Кт66 1000 руб. – превышение стоимости переданных материалов над суммой полученных по договору займа

Дт66 Кт68 9000 руб. – начислен НДС при передаче материалов

Дт68 Кт19 9000 руб. – принят к вычету НДС

Задание 1.

1 января 2008 года организация получила банковский кредит в размере 1000000 руб. под 17% годовых. Срок погашения кредита 2 года. Проценты должны выплачиваться первого числа каждого нового квартала.

Требуется: определить статью баланса, в которой будет показан данный кредит, и сумму, которая будет отражена в этой статье на конец текущего года.

Задание 2.

1 января 2008 года организация выпустила собственные облигации в количестве 2000 штук номиналом 1000 руб. Срок облигационного займа – 3 года. Организация разместила облигации с дисконтом 60%, т.е. за каждую облигацию было получено 400 руб.

Требуется: определить статью баланса, в которой будет показан данный заем, и сумму, которая будет отражена в этой статье на конец текущего года.

Тема 5. Учет финансовых вложений

Пример 1.

Организация приобрела 100 акций ОАО «АВС» номинальной стоимостью 100 руб. за 50000 руб.

Услуги консультанта составили 6000 руб.

Расходы на оплату консультанта являются существенными, т.к. составляют более 5% от стоимости акций

6000 : 100 = 60 руб. 50000 : 100 = 500 руб. 60 : 500 х 100% = 12%

Дт 58.1 Кт 60 50000 руб.

Дт 58.1 Кт 60 6000 руб.

Пример 2.

Организация приобрела облигации номинальной стоимостью 20000 за 21000 руб. Сроком обращения 2 года с доходом 12% годовых. Доход выплачивается 2 раза в год.

Дт 58.2 Кт 60 21000 руб. Разница 20000 – 21000 = 1000 : 4 = 250 руб.

Дт 60 Кт 51 21000 руб. Доход 20000 х 12% = 2400 : 2 = 1200 руб.

Дт 76.3 1200 – начислен доход

Кт 58.2 250 – списана разница

Кт 91 950 – отражен доход по облигации

Пример 3.

Организация по договору займа передала пакет акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, балансовой стоимостью 1500000 руб. сроком на 3 месяца. Договором займа предусмотрена уплата процентов по ставке 6% годовых от номинальной стоимости акций (1000000 руб.). Проценты выплачиваются при возврате займа. По окончании срока действия договора займа заемщик вернул аналогичный пакет акций и уплатил проценты.

Дт58.3 Кт58.1 1500000 руб. – переданы акции по договору займа

Ежемесячно в течение срока действия договора займа

Дт76 Кт91.1 5000 руб. – начислены проценты по займу

Дт91.2 Кт68 763 руб. – начислен НДС с суммы процентов (5000 х 18/118)

По окончании срока действия договора займа

Дт58.1 Кт58.3 1500000 руб. приняты к учету акции

Дт51 Кт76 15000 руб. – получены проценты

Пример 4.

Организация приобрела право требования дебиторской задолженности в сумме 200 000 руб. за 150 000 руб.

Дт 58.5 Кт 76 150 000 руб. – получено право требования ДЗ

Дт 76 Кт 91 200 000 руб. – сумма ДЗ к погашению

Дт 91 Кт 58.5 150 000 руб. – списана балансовая стоимость права требования

Дт 91 Кт 68 7627 руб. – начислен НДС с суммы, превышающей балансовую стоимость (200 000 - 150 000) х 18 : 118

Дт 91 Кт 99 42373 руб. – финансовый результат от погашения ДЗ

Пример 5.

Организация приобрела 100 акций ОАО «АВС» номинальной стоимостью 100 руб. за 120 руб./ед.

На 31.03 текущая рыночная стоимость акций 130 руб./ед.

На 30.06 125 руб./ед.

На 30.09 текущая рыночная стоимость акций не определена

1 кв. первоначальная стоимость увеличилась на 10 руб./ед.

Дт 58.1 Кт 91 1000 руб. – дооценка первоначальной стоимости акций

2 кв. стоимость уменьшилась на 5 руб./ед.

Дт 91 Кт 58.1 500 руб. – уценка стоимости акций

3 кв. текущая рыночная стоимость не определена, акции будут отражаться в оценке на 30.06

Пример 6. (Выбытие по текущей рыночной стоимости)

Организация продала 100 акций за 165 000 руб. Последняя текущая рыночная стоимость акций 150 000 руб.

Оплата услуг держателя реестра 2000 руб.

Дт 62 Кт 91 165 000 руб. – отражена продажная стоимость акций

Дт 91 Кт 58.1 150 000 руб. – отражена балансовая стоимость реализованных акций

Дт 91 Кт 76 2 000 руб. – отражены услуги по реализации

Дт 91 Кт 99 13 000 руб. – финансовый результат от реализации акций

Пример 7. (Выбытие по средней первоначальной стоимости)

Остаток на 01.01 100 ед. х 100 руб. = 10 000 руб.

Приход

10.02	50 ед. х 100 руб. = 5 000 руб.
15.02	60 ед. х 110 руб. = 6600 руб.
20.02	80 ед. х 120 руб. = 9600 руб.

Расход

14.02	60 ед.
18.02	100 ед.

Остаток 130 ед.

Средняя первоначальная стоимость 31200 руб. : 290 ед. = 107,58 руб.

Стоимость остатка 130 ед. х 107,58 = 13 985, 40 руб.

Стоимость расходы 31200 - 13986,40 = 17214, 60 руб.

Пример 8. (Выбытие по методу ФИФО)

Расход 14.02 60 ед. х 100 руб. = 6000 руб.

18.02 40 ед. х 100 руб. = 4000 руб.

50 ед. х 100 руб. = 5000 руб.

10 ед. х 110 руб. = 1100 руб.

Итого: 16 100 руб.

Остаток 50 ед. х 110 руб. = 5500 руб.

80 ед. х 120 руб. = 9600 руб.

Итого: 15 100 руб.

Пример 9. (Учет резерва под обесценение финансовых вложений, не обращающихся на организованном рынке ЦБ)

Организация имеет 100 акций номиналом 100 руб. Балансовая стоимость акций 150 000 руб. Проверка на обесценение проводится на каждую отчетную дату.

31.03 по расчетам стоимость одной акции снизилась до 1200 руб.

Дт 91 Кт 59 30 000 руб. – сформирован резерв (1500 – 1200) х 100

30.06 расчетная стоимость акций увеличилась на 15 руб.

Дт 59 Кт 91 1500 руб. – скорректирован резерв (15 руб. х 100 )

Задание 1.

Организация приобрела следующие ценные бумаги:

1. акции ОАО «Газпром» за 100000 руб., расходы на регистрацию 5000 руб., консультационные услуги 15000 руб. Текущая стоимость акций 150000 руб.

2. акции ОАО «Лукойл» за 300000 руб., расходы на регистрацию 25000 руб., консультационные услуги 40000 руб. Текущая стоимость акций 310000 руб.

3. Не котирующиеся на фондовом рынке акции ООО «Альфа» за 500000 руб., расходы на регистрацию 10000 руб., консультационные услуги 20000 руб. Текущая стоимость акций 300000 руб.

Требуется: отразить операции по приобретению акций на счетах бухгалтерского учета, а также провести корректировку первоначальной стоимости акций, исходя из текущей стоимости.