Отпуск материалов в производство или иное выбытие
При отпуске материалов в производство они могут оцениваться:
1. по себестоимости каждой единицы (для ювелирных изделий);
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);
Применение одного из методов должно найти отражение в учетной политике.
Средняя фактическая себестоимость = (Со + Сз) / (Ко + Кз), (5)
где Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца,
Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде (за месяц),
Ко – количество материалов на начало месяца,
Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.
Метод по средней себестоимости материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат.
При методе ФИФО приход и списание запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывают остаток запасов на начало месяца, затем списывают запасы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д., пока не будет получен общий расход запасов за месяц.
Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.
В настоящее время определен порядок списания транспортно-заготовительных расходов. Они могут списываться сразу в конце отчетного периода на счета учета затрат или продаж, если они составляют не более 10 % от общей стоимости материалов.
Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле: Р = Он+П-Ок, (6 ), где
Р – стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок – стоимость начального и конечного остатка;
П – поступления за месяц.
Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передачи их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам.
Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений, затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:
Нср=(Оо+То)*100/(Оз+Тз), (7), где
Оо – начальное сальдо отклонений;
То – текущее поступление отклонений;
Оз – начальное сальдо запасов;
Тз – текущее поступление запасов.
Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:
∑аб = НсрхЗпр, (8), где
∑аб – абсолютная сумма отклонений;
Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.
Учёт выбытия материалов.
Ведётся на счёте 91, по дебету 91/2 отражается себестоимость материалов, НДС, по кредиту 91/1 продажная цена. Прибыль от реализации материалов отражается Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99. Убыток Дт 99 Кт 91
При отгрузке материалов на сторону применяются следующие формы накладных
М-15 и Торг.-12.
8.5 Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учёте» инвентаризация материально-производственных запасов обязательна при образовании государственного или муниципального предприятия, при сдаче имущества в аренду, при смене материально ответственного лица, при форс-мажорных обстоятельствах, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. На крупных и средних предприятиях формируются рабочие инвентаризационные комиссии.
Инвентаризация производится по местам хранения запасов и по материально ответственным лицам. Составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. В случаях, когда имеются расхождения по данным комиссии и бухгалтерскими данными, создаётся сличительная ведомость. Недостача отражается на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи или порчи списывается в зависимости от причин возникновения. Недостачи в пределах норм списываются на издержки. Если найдены виновные лица, то с них взыскивается через 73 счёт «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если виновные не найдены, то сумма порчи относится на прочие расходы, Дт 91, Кт 94.
Страховые возмещения полученные организацией в силу стихийных бедствий распределяются как прочие доходы, Дт 76, Кт 99.
Суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав прочих доходов и расходов. Если организация проводит переоценку материально-производственных запасов, то ее результат непосредственно списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
· дооценка Дт 10 Кт 91
· уценка Дт 91 Кт 10.
Результат от переоценки МПЗ участвует в формировании конечного финансового результата деятельности.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для уточнения оценки материалов в учете на сумму резервов под снижение стоимости материалов делают запись Дт 91 Кт 14.
Пример:
Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб., отклонения – 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:
1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам 1500 руб., отклонения от фактической цены (У>Ф) – 180 руб.
2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:
а) на основное производство – 800 руб.
б) на вспомогательное производство – 150 руб.
в) на общехозяйственные нужды – 50 руб.
Определяем средний процент отклонений:
Нср=(40+180)*100%/(500+1500)=11%
Абсолютная сумма отклонения, подлежащая списанию в дебет счетов:
20 «Основное производство» 800р. х 11% = 88 руб.
23 «Вспомогательное производство» 150р. х 11% = 16,5 руб.
26 «Общехозяйственные расходы» 50р. х 11% = 5,5 руб.
Остаток по отклонениям в сумме 110 руб. присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяцем
(40+180) – (80+16,5+5,5)=110 руб.
Пример:
Списание себестоимости материалов по учетным ценам, если фактическая стоимость больше учетной.
Таблица 8.1 – Журнал хозяйственных операций
| Операции | Сумма, руб | Дт | Кт |
| Приобретен материал у поставщиков | |||
| Отражается стоимость материалов по учетным ценам | |||
| Списано на затраты основного производства себестоимость 1 кг материала по учетной цене | |||
| Отражаются отклонения | |||
| Учетная цена материала доведена до фактической (отклонение списывают на затраты основного производства) |
Пример:
Списание материалов по учетным ценам, если фактическая стоимость меньше учетной. Учетная цена – 300 руб., фактическая – 200 руб., в течение месяца было списано 0,5 кг
Таблица 8.2 - Журнал хозяйственных операций
| № | Операции | Сумма, руб | Дт | Кт | ||||
| Приобретен материал у поставщиков | ||||||||
| Стоимость по учетным ценам | ||||||||
| Списывается учетная цена на затраты | ||||||||
| Отклонения записывают методом «красное сторно» | ||||||||
| Списываются отклонения | ||||||||
Пример:
Расчет фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.
Таблица 8.3 - Расчет материалов методом ФИФО
| Показатели | Количество единиц | Цена единицы | Сумма руб. |
| Остаток материалов на начало месяца | |||
| Поступило в течение месяца | |||
| Первая партия | |||
| Вторая партия | |||
| Третья партия | |||
| Итого: | Х | ||
| Расход за месяц а) метод ФИФО | |||
| Первая партия | |||
| Вторая партия | |||
| Третья партия | |||
| Итого: | Х | ||
| Остаток материалов на конец месяца | |||
| Первая партия | |||
| Вторая партия | |||
| Третья партия | |||
| Итого: | Х | ||
| Остаток материалов на конец месяца | |||
| а) по методу ФИФО |
Контрольные вопросы
1.Что входит в состав материально-производственных запасов согласно ПБУ?
2.Перечислите основные задачи учета материалов?
3.Перечислите документы, используемые для отражения движения материальных ценностей.
4.Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете? В чем их различия?
5.Перечислить методы оценки материалов используемых при отпуске их в производство. Дать характеристику каждого метода.
6.Какие используются счета, если учет материалов ведется по учетным ценам? Дать их характеристику.
7.Как отражается на счетах разница между учетной и фактической ценой, если а) учетная цена больше фактической, б) учетная цена меньше фактической?
8.По какой формуле определяют средний процент отклонений между фактической и учетной ценой, а также абсолютную сумму отклонений?
9.Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтерского учета?
10. Какой метод списания МПЗ в производство может снизить себестоимость готовой продукции?
11. Как проводится инвентаризация МПЗ? На каких счетах показывают результаты инвентаризации?
12. На каком счете отражаются результаты переоценки производственных запасов?