Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)
| Наименование аудируемого лица | РД 8д | |
| Проверяемый период | ||
| ФИО лица, составившего документ | ||
| Дата составления документа | ||
| ФИО лица, проверявшего документ | ||
| Дата проверки документа |
| № п/п | Показатели | Отражение в налоговом учете | Отражение в бухгалтерском учете | Расхождение | Причина расхождений (отклонений) | |||||||||||
| налоговая отчетность (декларация) | Регистр налогового учета | Проводка | Сумма по данным | Учетный регистр | данных бух. учета от данных налогового учета | выявленных разниц аудируемого лица от разниц аудита (гр.14-гр.15) | ||||||||||
| Код листа, строки НД | Сумма по данным | Номер региста, строки | Сумма по данным | Дт | Кт | аудируемого лица | аудита | Аудируемого лица (гр.11- гр.7) | Аудита (гр.12-гр.8) | |||||||
| аудируемого лица | аудита | аудируемого лица | аудита | |||||||||||||
| Доходы от реализации | ||||||||||||||||
| 1. | Выручка от реализации товаров собственного производства [1] | 62, 76 | 90/1 [2] | |||||||||||||
| 2. | Выручка от реализации работ собственного производства 1 | 62, 76 | 90/1 2 | |||||||||||||
| 3. | Выручка от реализации услуг собственного производства 1 | 62, 76 | 90/1 2 | |||||||||||||
| 4. | Выручка от реализации покупных товаров | 62, 76 | 90/1 2 | |||||||||||||
| 5. | Выручка от реализации материалов | 62, 76 | 91/1 [3] | |||||||||||||
| 6. | Выручка от реализации объектов незавершенного строительства | 62, 76 | 91/1 [4] | |||||||||||||
| 7. | Выручка от реализации прочего не амортизируемого имущества | 62, 76 | 91/1 [5] | |||||||||||||
| 8. | Выручка от реализации амортизируемого имущества | 62, 76 | 91/1 [6] | |||||||||||||
| 9. | Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования | 62, 76 | 91/1 (90/1) | |||||||||||||
| 10. | Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг | |||||||||||||||
| 11. | Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа | |||||||||||||||
| 12. | Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа | |||||||||||||||
| 13. | Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств | |||||||||||||||
| 14. | Итого доходов от реализации | х | х | |||||||||||||
| 15. | Выручка от реализации ценных бумаг | |||||||||||||||
| Внереализационные доходы | ||||||||||||||||
| 16. | Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) | |||||||||||||||
| 17. | Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБРФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту | |||||||||||||||
| 18. | Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба | |||||||||||||||
| 19. | Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам | |||||||||||||||
| 20. | Доходы в виде сумм восстановленного резерва по сомнительным долгам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов | |||||||||||||||
| 21. | Доходы в виде сумм восстановленного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов | |||||||||||||||
| 22. | Доходы в виде сумм восстановленного резерва по расходов на ремонт основных средств, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов | |||||||||||||||
| 23. | Доходы в виде сумм восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов | |||||||||||||||
| 24. | Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав | |||||||||||||||
| 25. | Полученное имущество, использованное не по целевому назначению | |||||||||||||||
| 26. | Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ | |||||||||||||||
| 27. | Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств | |||||||||||||||
| 28. | Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде | |||||||||||||||
| 29. | Прочие внереализационные доходы | |||||||||||||||
| В том числе: | ||||||||||||||||
| 29.1. | кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям | |||||||||||||||
| 29.2. | стоимость излишков ТМЦ и иного имущества, выявленных в результате инвентаризации | |||||||||||||||
| 30. | Внереализационные доходы, не поименованные выше | |||||||||||||||
| Итого внереализационных доходов | х | х | ||||||||||||||
| 31. | Доходы от долевого участия в деятельности других организаций | |||||||||||||||
| Расходы, связанные с производством и реализацией | ||||||||||||||||
| 32. | Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда | |||||||||||||||
| 33. | Расходы по освоению природных ресурсов | |||||||||||||||
| 34. | Расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки | |||||||||||||||
| в том числе: | ||||||||||||||||
| 34.1. | расходы на формирование специализированных фондов | |||||||||||||||
| 35. | Расходы на добровольное и обязательное страхование | |||||||||||||||
| 36. | Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах | |||||||||||||||
| В том числе: | ||||||||||||||||
| 36.1. | суммы ЕСН | |||||||||||||||
| 37. | Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги | |||||||||||||||
| 38. | Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями | |||||||||||||||
| 39. | Представительские расходы | |||||||||||||||
| 40. | Расходы на рекламу | |||||||||||||||
| 41. | Расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества | |||||||||||||||
| 42. | Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией | |||||||||||||||
| 43. | Расходы на командировки | |||||||||||||||
| 44. | Расходы на аудиторские услуги | |||||||||||||||
| 45. | Расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией | |||||||||||||||
| 46. | Расходы на подготовку и переподготовку кадров | |||||||||||||||
| 47. | Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) | |||||||||||||||
| 48. | Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации | |||||||||||||||
| Итого других расходов в составе прочих | х | х | ||||||||||||||
| Итого прочих расходов | х | х | ||||||||||||||
| Внереализационные расходы | ||||||||||||||||
| 49. | Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида | |||||||||||||||
| 50. | Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту | |||||||||||||||
| 51. | Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам | |||||||||||||||
| 52. | Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба | |||||||||||||||
| 53. | Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным ТМЦ, работам, услугам, если кредиторская задолженность по ним списана в отчетном периоде | |||||||||||||||
| 54. | Расходы на услуги банков | |||||||||||||||
| 55. | Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок | |||||||||||||||
| 56. | Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества | |||||||||||||||
| 57. | Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств | |||||||||||||||
| 58. | Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (кроме банков) | |||||||||||||||
| 59. | Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде | |||||||||||||||
| 60. | Суммы безнадежных долгов (при создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва) | |||||||||||||||
| 61. | Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций | |||||||||||||||
| 62. | Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к ним | |||||||||||||||
| В том числе: | ||||||||||||||||
| 62.1. | Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов | |||||||||||||||
| 62.2. | Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам | |||||||||||||||
| 62.3. | Потери от простоев по внешним причинам | |||||||||||||||
| 62.4. | Судебные расходы и арбитражные сборы | |||||||||||||||
| Итого внереализационных расходов | х | х |
Примечание
При изменении формы налоговой декларации по налогу на прибыль данный рабочий документ подлежит корректировке.
Проверка правильности определения чистой прибыли к распределению
| Наименование аудируемого лица | РД 9д | |
| Проверяемый период | ||
| ФИО лица, составившего документ | ||
| Дата составления документа | ||
| ФИО лица, проверявшего документ | ||
| Дата проверки документа |
| № п/п | Объекты аудита | По данным бухгалтерского учета аудируемого лица | По данным аудита | Причина расхождений (отклонений) | |||
| Сумма | Учетный регистр | Сумма | Выявленные расхождения (отклонений) (гр. 5 – гр. 3) | ||||
| 1. | Прибыль (убыток) до налогообложения | ||||||
| 2. | Отложенные налоговые активы | ||||||
| 3. | Отложенные налоговые обязательства | ||||||
| 4. | Текущий налог на прибыль | ||||||
| 5. | Штрафы пени по налоговым обязательствам | ||||||
| 6. | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 1 + стр. 2 – стр. 3 – стр. 4 – стр. 5) |
Завершение аудита
2.3.1. Обобщение и оценка результатов проверки
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.
В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:
- причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
- практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.
Классификация нарушений по налогу на прибыль:
| По характеру действий | ||
| Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности | ||
| Непреднамеренные ошибки | Ошибки совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства): | |
| - ошибочные действия ,допущенные при сборе и обработки данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль; | ||
| - неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета; | ||
| - неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета; | ||
| - арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль; | ||
| - ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление); | ||
| -неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово - хозяйственных операций; -неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов; - неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности. | ||
| Преднамеренные нарушения | Ошибки возникающие по вине одним или несколькими лицами из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля): - занижение или сокрытие налога на прибыль; - фальсификация налоговой и финансовой отчетности. | |
| По характеру возникновения | ||
| Ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением. | ||
| Ошибки в необоснованности отражения в учете | - отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.) | |
| Ошибки в периодизации | - неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, не отражение в налоговом учете реализованных товаров право собственности на которые уже перешло к покупателю , штрафов признанных дебитором или присужденных судом и др.); - неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств) | |
| Ошибки в оценке | - неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.) | |
| Ошибки в классификации и признании Ошибки в формировании информации в отчетности | - неправильная классификация доходов и расходов( например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.) - неверное заполнение налоговой декларации; - неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности. | |
| По последствиям Ошибки прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль | ||
| Локальные | - признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.) | |
| Транзитные | - признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.); - неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений. | |
| По значимости | ||
| Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица. | ||
| Существенные Не существенные | - ошибки в налоговой отчетности приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности. - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных ,как для деятельности аудируемого лица так и для третьих лиц последствий. | |
2.3.2. Документальное оформление результатов проверки
Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).
Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:
- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
- количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.
В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.
При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.
В аудиторском заключении по существенным искажениям и о