Организация финансового учета расчетов по страховым внебюджетными фондам
Финансовый учет - это учет описывающий финансовые ресурсы организаций, он является основной частью по ведению бухгалтерской документации, в которой формируется информация о доходах и расходах, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.. Это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности [33].
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного документального оформления. [33].
Бухгалтерский учет операций по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами, в организации МБУ ДО СДШИ «Балтика», ведется на синтетическом счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», который обобщает информацию по расчетам страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
К данному счету открыты аналитический код вида синтетического счета:
- 0 303 02 000 «расчеты по страховым на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», на нем учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации с Фондом социального страхования;
- 0 303 06 000 «расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и в связи с профессиональных заболеваний», учитываются суммы расчетов по социальному страхованию работников организации на от несчастных случаев на производстве с Фондом социального страхования;
- 0 303 07 000 «расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд медицинского страхования», учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников с Фондом обязательного медицинского страхования;
- 0 303 10 000 «расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии», учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации с Пенсионным фондом России.
Аналитический учет - это детализированный учет синтетического счета, который нужен для более подробных сведений. Сумма оборотов за месяц и сумма сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сумме оборотов за месяц и сальдо по синтетическому счету.
Страховые взносы корреспондируются с счетами:
- 0 109 00 000 «затраты на изготовление продукции, выполнении работ, услуг» - если расходы согласно учетной политике включены в себестоимость изготавливаемой продукции (выполнении работ, оказываемых услуг), к данному счету открыты аналитические счета
° 0 109 61 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» на данном счете МБУ ДО СДШИ «Балтика» учитывает затраты по заработной плате и страховым отчислениям в фонды, основного персонала - это преподаватели
° 0 109 81 000 «Общехозяйственные расходы» на котором учитываются затраты по з/плате и страховым отчислениям в фонды административного персонала;
- 0 401 20 000 «расходы текущего финансового года» -указываются расходы организации по заработной плате и страховым взносам которые списываются сразу на финансовый результат, для страховых взносов открыт аналитический счет 0 401 20 213 – начисления на социальное обеспечение.
Счет бюджетного учета состоит из 26 разделов, первые 17 разделов содержат код классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета; 18 разряд – код вида деятельности; с 19 по 21 разряды – код синтетического плана счетов; 22 и 23 разряды – код аналитического учета; разряды с 24 по 26 – это код классификации операций сектора государственного управления.
Для бухгалтерии МБУ ДО СДШИ «Балтика» более используемые – это шесть символов в середине, с 18 по 23 разряды.
Первый 18 разряд, указывает на источник финансирования:
- «2» - приносящая доход деятельность (собственные доходы организации);
- «3» - средства во временном распоряжении;
- «4» - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания
- «5» - субсидии на иные цели
С 19 по 21 разряды – это синтетический счет, разряд с 22 по 23 – аналитический. МБУ ДО СДШИ «Балтика» в бухгалтерском учете аналитические счета разбиваются отдельно по расчетам преподавательского состава- 61 относящихся к прямым расходам, и администрации школы – 81 относящихся к общехозяйственным расходам
В конце месяца бухгалтер организации формирует базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и делает проводки по начисленным страховым взносам в фонды, по коду деятельности 4 – субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, таблица 2
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету страховых взносов за сентябрь 2015г., руб.
| № | Содержание операций | Дебет счета | Кредит счета | Сумма | ||
| Начисленные страховые взносы, данные расходы формируют себестоимость, относящиеся к прямым расходам (субсидия на выполнение государственного задания): | ||||||
| Ø На социальное страхование Ø На медицинское страхование Ø На пенсионное страхование Ø На соц.страхование от несчастных случаев | 4 109 61 213 | 4 303 02 730 4 303 07 730 4 303 10 730 4 303 06 730 | 89 280,28 161 766,07 696 464,01 6 343,77 | |||
| Начисленные страховые взносы, данные расходы формируют себестоимость, относящиеся к общехозяйственным расходам (субсидия на выполнение государственного задания):: | ||||||
| Ø На социальное страхование Ø На медицинское страхование Ø На пенсионное страхование Ø На соц.страхование от несчастных случаев | 4 109 81 213 | 4 303 02 730 4 303 07 730 4 303 10 730 4 303 06 730 | 13 203,01 23 219,10 100 160,82 910,55 | |||
Организация производит выплаты своим работникам из приносящей доход деятельности по коду 2 и также в конце месяца формирует базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и делает проводки по начисленным страховым взносам в фонды, таблица 2
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету страховых взносов за 3 квартал 2015г., руб.
| Начисленные страховые взносы, данные расходы формируют себестоимость, относящиеся к прямым расходам (приносящая доход деятельность): | ||||||
| Ø На социальное страхование Ø На медицинское страхование Ø На пенсионное страхование Ø На соц.страхование от несчастных случаев | 2 109 81 213 | 2 303 02 730 2 303 07 730 2 303 10 730 2 303 06 730 | 325,84 1 399,56 6 037,30 54,88 | |||
| Начисленные страховые взносы, данные расходы формируют себестоимость, относящиеся к общехозяйственным расходам (приносящая доход деятельность): | ||||||
| Ø На социальное страхование Ø На медицинское страхование Ø На пенсионное страхование На соц.страхование от несчастных случаев | 2 109 61 213 | 2 303 02 730 2 303 07 730 2 303 10 730 2 303 06 730 | 1 320,50 2 289,36 9 875,65 89,78 | |||
| Начисленные страховые взносы, если данные расходы не включаются в себестоимость | ||||||
| Ø На социальное страхование Ø На медицинское страхование Ø На пенсионное страхование Ø На соц.страхование от несчастных случаев | 2 401 20 213 | 2 303 02 730 2 303 07 730 2 303 10 730 2 303 06 730 | 1 378,23 5 815,47 25 086,33 63,93 | |||
Аналитический учет страховых взносов ведется отдельно по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, в которой указаны начисленные выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и суммы начисленных страховых взносов в фонды –Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования. Учет ведется в рублях и копейках нарастающим итогом с начала года.
Суммы страховых взносов в фонды начисляются в процентной доле к фонду оплаты труда, отдельно в отношении каждого фонда.
Сводный итог начисленных страховых взносов за месяц в каждый внебюджетный фонд, должен равняться сумме страховых вносов, начисленных за этот месяц в индивидуальных карточках по всем физическим лицам.
Организация начисляет своим работникам за счет Фонда социального страхования, при наличии соответствующих подтверждающих документов, пособие по временной нетрудоспособности начиная с 4 дня болезни, оплачивает отпуск по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских на ранних сроках беременности, дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, то их начисленная сумма подлежит уменьшению сумм страховых взносов, зачисляемых в Фонд социального страхования. Зачесть сумму можно в пределах расчетного периода. бюджетное учреждение вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В этом случае делаются проводки, таблица:
Таблица 2
Начислены расходы социальных пособий за счет ФСС РФ, за 3 квартал 2015г., руб.
| № | Содержание операций | Сумма | Дебет счета | Кредит счета |
| Начислены пособия и др. выплат за счет средств ФСС РФ | 314 456,30 25 976,38 | 4 303 02 830 2 303 02 830 | 4 302 13 730 2 302 13 730 |
Бухгалтер при перечислении взносов в Фонд обязательного страхования РФ вправе уменьшить взносы на данные суммы и так как сумма начисленных социальных пособий превышает сумму отчислений, то взносы в ФСС РФ не перечисляются. На превышение расходов бухгалтер подал заявление о выделении средств на выплату страхового обеспечения в свое отделение ФСС РФ. При возмещении средств из Фонда социального страхования РФ, бухгалтер делает проводки, таблица 2:
Таблица 2
Средства, поступившие от ФСС РФ на возмещение расходов по социальным выплатам
| № | Содержание операции | Сумма | Дебет счета | Кредит счета |
| Возмещение расходов по социальным выплатам | 235 056,02 | 4 201 11 510 | 4 303 02 730 |
Средства, поступившие от Фонда социального страхования РФ, зачисляются на лицевой счет организации открытый в органе казначейства.
Ежемесячные перечисления сумм начисленных взносов во внебюджетные фонды бухгалтер оформляет проводками, таблица 2:
Таблица 2
Суммы взносов к перечислению во внебюджетные фонды, за 3 квартал 2015г., руб.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма | |
| Ø На социальное страхование Ø На медицинское страхование Ø На пенсионное страхование Ø На соц.страхование от несчастных случаев | 2(4) 303 02 830 2(4) 303 07 830 2(4) 303 10 830 2(4) 303 06 830 | 2 (4) 201 11 610 | 194 489,56 837 624,11 7 462,91 |
Одновременно суммы платежа отражаются на забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения» с указанием КОСГУ – 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»
По итогам каждого календарного месяца бухгалтер МБУ ДО СДШИ «Балтика» производит исчисление страховых взносов по утвержденным тарифам, исходя из начисленной облагаемой базы сотрудников и уплату ежемесячных платежей производит не позднее 15- го числа следующего месяца. Перечисление страховых взносов производится отдельными платежными поручениями, отдельно в каждый внебюджетный фонд