Синтетические и аналитические счета
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.
Он ведется только в денежном выражении.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Синтетический учет ведется обобщенно по всем счетам Плана счетов в денежном выражении.
Пример.
01 – Основные средства– все виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) в денежном выражении
80 – Уставный капитал– все участники (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в денежном выражении.
71 – Расчеты с подотчетными лицами– дебиторская и кредиторская задолженность всех подотчетных лиц в денежном выражении.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Данные аналитических счетов раскрывают содержание синтетических счетов.
Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется во всех измерителях.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью детализации и получения показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно.
Пример.
01 – Основные средства– виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.), учитываемые отдельно в натуральном и денежном выражении
80 – Уставный капитал– каждый участник в отдельности (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в натуральном и денежном выражении.
71 – Расчеты с подотчетными лицами– дебиторская и кредиторская задолженность каждого подотчетного лица пофамильно.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
ü сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
ü суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
Пример.
На складе на начало месяца оставались товары на сумму 5000 р., в том числе:
ü Брюки – 2 пары на сумму 2000 р.
ü Жилеты – 1 шт. на сумму 600 р.
ü Юбки – 2 шт. на сумму 2400 р.
В течение месяца на склад поступили товары на сумму 20 000 р., в том числе:
ü Брюки – 5 пар на сумму – 5000 р.
ü Юбки – 5 шт. на сумму – 6000 р.
ü Рубашки – 10 шт. на сумму 6000 р.
ü Жилеты – 5 шт. на сумму 3000 р.
Необходимо открыть синтетический и аналитические счета и рассчитать обороты и конечные остатки.
Решение.
1. Откроем синтетический счет «Товары» – 41 счет, счет активный.
| Кт | ||
|
Дт | Кт |
Сн – 5000 | |
|
Дт | Кт |
Сн – 5000 | |
1) 20 000 | |
Об – 20 000 | Об – 20 000 |
Ск – 25 000 |
4. Откроем аналитические счета к синтетическому счету 41 «Товары»:
|
Дт | Кт |
Сн – 2000 | |
1) 5 000 | |
Об – 5000 | |
Ск – 7 000 |
|
Дт | Кт |
Сн – 2 пар. | |
1) 5 пар. | |
Об – 5 пар. | |
Ск – 7 пар. |
4.2. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Жилет» в денежном выражении:
| Кт | ||
Сн – 600 | |||
1) 3 000 | |||
Об – 3 000 | |||
Ск – 3 600 |
и натуральном выражении:
| Кт | ||
Сн – 1 шт. | |||
1) 5 шт. | |||
Об – 5 шт. | |||
Ск – 6 шт. |
|
Дт | Кт |
Сн – 2 400 | |
1) 6 000 | |
Об – 6 000 | |
Ск – 8 400 |
и натуральном выражении:
| Кт | ||
Сн – 2 шт. | |||
1) 5 шт. | |||
Об – 5 шт. | |||
Ск – 7 шт. |
|
Дт | Кт |
Сн – 0 | |
1) 6 000 | |
Об – 6 000 | |
Ск – 6 000 |
и натуральном выражении:
| Кт | ||
Сн – 0 шт. | |||
1) 10 шт. | |||
Об – 10 шт. | |||
Ск – 10 шт. |
Подсчитаем обороты на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.
На синтетическом 41 счете – Об = 20 000 руб.
На аналитических счетах сумма оборотов равна:
Об = 6 000 + 6 000 + 3 000 + 5 000 = 20 000 руб.
20 000 = 20 000
Подсчитаем конечные остатки на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.
На синтетическом 41 счете – Ск = 25 000 руб.
На аналитических счетах сумма конечных остатков равна:
Об = 6 000 + 8 400 + 3 600 + 7 000 = 25 000 руб.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупнённых показателей, анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Например, на синтетическом счете «Материалы» предусмотрено одиннадцать субсчетов:
1. Сырье и материалы.
2. Топливо.
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части и т.д.
На синтетическом счете «Товары» предусмотрено четыре субсчета:
1. Товары на складах.
2. Товары в розничной торговле.
3. Тара под товаром и порожняя.
4. Покупные изделия.
Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Расчетный счет», «Налог на добавленную стоимость», «Уставный капитал» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называют сложными («Материалы», «Товары», «Вложения во внеоборотные активы»).
Оборотные ведомости.
Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов – она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам на первое число каждого месяца.
Существуют два вида оборотных ведомостей:
- По синтетическим счетам;
- По аналитическим счетам.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового и кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по счетам синтетического учета, в которой по итогу должно быть три пары равенств:
1 – остатки на начало месяца по Дт и Кт
2 – обороты за месяц по Дт и Кт
3 – остатки на конец месяца по Дт и Кт.
Рассмотрим форму оборотной ведомости по синтетическим счетам:
Код счета | Наименование счета | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
Основные средства | – | – | – | – | |||
Готовая продукция | – | – | |||||
Касса | – | – | |||||
Расчетные счета | – | – | – | ||||
Уставный капитал | – | – | – | – | |||
Расчеты по краткосрочным займам | – | – | – | ||||
Расчеты с поставщиками | – | – | |||||
Расчеты по оплате труда | – | – | – | ||||
Расчеты с подотчетными лицами | – | – | |||||
Итого: |
В данном примере первое равенство выполняется – остатки на начало месяца по Дт и Кт равны (124150 = 124150). Второе равенство выполняется– суммы оборотов по Дт и Кт равны (165050 = 165050). Третье равенство выполняется – остатки конец месяца по Дт и Кт равны (160500 = 160500). Если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета.
По счетам аналитического учета применяют две формы оборотных ведомостей:
- при ведении натурально-стоимостного учета;
- при ведении учета только в денежном выражении.
Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета.
Если объект учета отражается на аналитических счетах в стоимостном и натуральном выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном и натуральном выражении.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета– свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.
Рассмотрим на примере применение оборотной ведомости при ведении количественно-суммового учета по аналитическим счетам (к счету 43 «Готовая продукция»).