Тема 1. История возникновения учета
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Южно-казахстанский государственный университет им. м.ауезова
Тулегенова Роза Жаубасаровна
Краткй курс лекции
по дисциплине «Введение в специальность»
5В050800 - «Учет и аудит».
Форма обучения: дневное, вечернее и дистанционное
Шымкент - 2012
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Южно-казахстанский государственный университет им. м.ауезова
Кафедра «Учет и аудит»
Тулегенова Роза Жаубасаровна
Краткий курс лекции
по дисциплине «Введение в специальность
5В050800 - «Учет и аудит».
Форма обучения: дневное, вечернее и дистанционное
Шымкент – 2012
Содержание
| Тема 1.. История возникновения учета. 4 |
| Тема 2. Хозяйственный учет в средневековья. 9 |
| Тема 3. Ренессанс и зарождение двойной бухгалтерии. 10 Три парадигмы учета. |
| Тема 4. Национальные школы бухгалтерского учета. 13 |
| Тема 5. Бухгалтерский учет в Италии, Испании. 16 |
| Тема 6. Бухгалтерский учет в Германии и Франции. 19 |
| Тема 7. Учет в США. 24 |
| Тема 8. Развитие бухгалтерского учета в РК 28 Тема 9.. Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности 31 Тема 10. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности 37 |
| . |
| . |
Тема 1. История возникновения учета.
1. Нормальный и стоимостной этап бухгалтерского учета.
2. Четыре этапа Дж. Чербони. Семь этапов В. Езерского.
3. Статистический и бухгалтерский этап.
4. Классификация развития учета Л. Герберта.
5. Три этапа развития учета Р. Маттисеча.
6. Периодизация учета по нескольким основаниям.
7. Использование учетных приемов: Древний Египет, Персия, Китай, Греция.
8. Учет в эпоху эллинизма.
9. Хозяйственный учет в древнем Риме.
1. Нормальный и стоимостной этап бухгалтерского учета. Один из самых видных историков нашей науки Э.Стевельник писал: «Обобщенное исследование истории бухгалтерского учета только зарождается. Большинство попыток обобщения связано с классификацией этапов развития учета. Однако периодизация, которой иногда придается слишком большое значение, на самом деле нужна только для лучшего изложения и уяснения параллельных событий. Нам известно множество подходов к решению проблемы применительно к истории бухгалтерского учета. Посмотрим, насколько они были удачны.
Знаменитый экономист К. Родбертус (1870) всю историю чета делил на два этапа – натуральный (докапиталистический) и стоимостной (капиталистический). Этот подход неудовлетворителен, так как: 1) классификация развития учета подменялись внешними обстоятельствами; 2) стоимостной учет связан с товарным, а не с капиталистическим хозяйством; 3) остается не ясным, с кокого момента следует начать отсчет стоимостного учета. Однако при столь обобщенной периодизации Родбертус обходит сложности, связанные с выделением различных учетных парадигм.
2. Четыре этапа Дж. Чербони. Выдающийся итальянский ученый Чербони (1873) выделял четыре этапа: 1) древний мир – отсутствие позитивных методов для становления учетной мысли; 2) от Л. Фибоначчи до Л. Пачоли – эпоха коммерческой арифметики; 3) от Л. Пачоли до Ф. Виллы – становление двойной бухгалтерии и 4) возникновение и развитие научной бухгалтерии.
3. Семь этапов В. Езерского. Следующая периодизация принадлежит Ф.В. Езерскому (1908), который видел цель учета в максимальном увеличении точности записей; под точностью он понимал полное исключение регистрационных и арифметических ошибок. Каждый последующий этап развития учета приближен к данной цели. Таких этапов было семь: 1) перечетный, при котором составлялась только опись имеющихся ценностей (вещей); 2) перечетной долговой – помимо учета вещей велся учет личных счетов-расчетов (ресконтро); правильность записи контролировалась путем сопоставления инвентарной описи и ресконтро; 3) простой – записи контролировались только путем сопоставления встречных оборотов, которые еще не составляют единой замкнутой системы; 4) дойной итальянский – вся регистрация и подсчеты контролировались системным путем с помощью двойной записи; 5) английский – контроль усилился за счет специальных приемов, вводимых в систему учета; 6) соединенный двойной и английский – предполагалась комбинация контрольных моментов из двух предыдущих этапов; 7) русский тройной – если у двойной итальянской было только два признака верности (дебет и кредит), то в русской их девятнадцать.
4. Статистический и бухгалтерский этап. А П. Рудановский (1925) выделял два этапа – статистический и бухгалтерский. Первый включал все, что до появления двойной записи. Второй возник после того, как в систему счетов простой бухгалтерий включили счета собственника. Такой подход носил слишком общий характер и фетишизировал двойную бухгалтерию как единственно возможную. На самом деле бухгалтерский учет отличается от статистики субъектом наблюдения. В первом случае это собственник средств, во втором – стороннее по отношению к этому собственнику лицо
Классификация развития учета Л. Герберта. Лео Герберт (1972) дал своеобразную классификацию развития учета. С его точки зрения вес учет рассматривать как управленческий, и начало он берет с момента промышленной революции. Герберт выделил несколько периодов: 1775-1820 гг. – простая бухгалтерия; 1820-1835 гг. – двойная запись, акцент со счетов переносится на баланс; 1835-1875 гг. – появление результатных счетов; 1875-1920 гг. – контроль счетов, распространение финансовых документов; 1890-1950 гг. –учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции и услуг; 1902-1048 гг. – макроучет – национальное счетоводство; 1910-1950 гг. влияние подоходного (промыслового) налога на бухгалтерский учет; 1920-1948 гг. стандарт-костс анализ себестоимости; 1918-1960 гг. – формирование бухгалтерской профессии; 1918-1948 гг. – план счетов; 1922-1950 гг. – контроль управления; 1925 -1975 гг. – планирование производства и контроль; 1949-1975 гг. возникновение информационных систем и науки об управлении; 1947-1960 гг. – использование счетно-перфорационных машин; 1950-1975 гг. контроль затрат по центрам ответственности и применение ЭВМ; 1955-1975 гг. – возникновение социального счетоводства. Это усложненная классификация слишком ориентирована на английскую практику.
Шесть этапа развития учета Р. Маттисеча. Своеобразную классификацию дал канадский ученый Ричард Маттессич (1994). Он выделил шесть этапов, уделяя огромное внимание первым векам:
1) Символьный этап (8000-3000 гг. до н.э.) – связан с необходимостью выполнения учетно-контрольных функций в условиях отсутствия письменности;
2) Возникновение в Индии отрицательных чисел, по мнению автора, было связано с тем, что индусские бухгалтеры трактовали ценности, сданные в долг, как изъятие из хозяйства (отрицательные);
3) Четкая система отслеживания движения ценностей, сложившаяся в древнем Китае, - династий Шан (1600-1100 гг. до н.э.) и Чжоу (1121-255 гг. до н. э.);
4) С момента использования письменности до конца ХХІ в. н. э. – различия между простой, двойной, камеральной бухгалтериями, между их формами и.т.п. представляются несущественными, ибо главным здесь была общность бухгалтерских процедур;
5) ХХ в. – учет становится наукой. Это особенно характерно для первой половины столетия, во второй намеченная тенденция усиливается за счет широкого использования экономико-статистических методов и электронной вычислительной техники;
6) ХХІ в. – возникновение и распространение безбумажной бухгалтерии.
Периодизация учета по нескольким основаниям:
1) По характеру учетных носителей – здесь можно отметить только некоторые противоречивые тенденции. В разных местах, в разных цивилизациях бухгалтеры использовали те материалы, которые были у них под руками.
2) По типу учетных регистров первоначальные этапы формировались в зависимости от используемых носителей.
3) По видам счетной техники – первоначально ее не было. Затем появился абак (500 г. до н. э.), его применяли в Европе до ХVIII в., потом стали считать «в уме». В конце ХІХ в. в немецкой литературе счеты именовались русской машиной. Начало ХХ в. ознаменовалось началом механизации учета.
4) По организационной структуре можно предположить, сначала вся «бухгалтерия» помещалась в голове хозяйствующего субъекта. Возникновение государственных учреждений потребовало формирования первых «централизованных бухгалтерий».
5) По целям ведения учет прошел несколько этапов. Первоначально были только справки (констатации) о хозяйственной жизни, «узелки на память», затем следует выделить учет в целях контроля, Законченные формы в немецкой факторной бухгалтерии, ее идеологом был И. Готлиб (1531). С этого времени берет начало и тенденция к исчислению хозяйственного результата.
6) По методологии учета следует сразу выделить две принципиально разные, параллельные конкурирующие линии, тк называемый бюджетный и коммерческий учет. Обе начинаются с инвентарного учета, т.е. прямого того, что принадлежит собственнику.
7) По составу счетов развитие шло от имущественных (материальных, инвентарных) счетов. Они составляли ядро любого плана счетов. Почти одновременно инвентарные счета были дополнены счетами расчетов, совокупность которых получила название ресконтро.
8) По формам счетоводства развитие учета связано с порядком регистрации. Первоначально возникли хронологическая и систематическая записи. Форма носителя диктовала форму учета и ее регистров. Однако подлинная эволюция форм счетоводства начинается в рамках диграфической записи.
9) По отраслям народного хозяйства – первоначально, как можно предположить, было столько вариантов учета, сколько было предприятий. В дальнейшем, уже в позднем средневековье, стали складываться отрасли народного хозяйства.
10) По учету затрат коммерческое счетоводство теоретическисвязано с камеральным. Последнее фиксировало затраты в соответствии со сметой, первое – по мере возникновения.
11) По интересам лиц, занятых в хозяйственном процессе, можно выделить периоды, когда учетные записи не имели юридической силы.
12) По мене научных доктрин. До середины ХІХ в. бухгалтерский учет существовал практическая деятельность. Он понимался как набор процедур, выбор между ними выполнялся методом проб и ошибок.