Схема выездной проверки
ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Общая информация о правах, которые налоговое законодательство закрепило за налогоплательщиком в связи с возможностью проведения выездной проверки, содержится в гл. 16 "Права налогоплательщиков при проведении выездной проверки".
Выездная проверка
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Отбор налогоплательщиков для выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Определение периода и предмета выездной проверки. │
│ Решение о проведении выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 1. Проведение выездной проверки │
└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘
│ Проводится в течение
│ двух месяцев со дня
│ вынесения решения о
│ проведении выездной
│ проверки
V +
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Мероприятия налогового контроля: │>>>│ Продление срока выездной проверки│
│1) истребование документов у │ │ до четырех или шести месяцев │
│налогоплательщика; │ └──────────────────────────────────┘
│2) истребование документов и │
│сведений у третьих лиц (встречная │ +
│проверка); │
│3) выемка документов и предметов; │ ┌──────────────────────────────────┐
│4) осмотр помещений; │>>>│ Приостановление выездной проверки│
│5) инвентаризация принадлежащего │ │ на срок до шести (девяти) месяцев│
│налогоплательщику имущества; │ └──────────────────────────────────┘
│6) допрос свидетелей; │
│7) экспертиза; │
│8) участие специалиста; │
│9) участие переводчика; │
│10) другие │
└─────────────────┬────────────────┘
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 2. Оформление результатов выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ В последний день выездной проверки
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Справка о проведенной выездной проверке и ее вручение налогоплательщику │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ Не позднее двух месяцев со дня
│ составления справки о проведенной
│ выездной проверке
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Акт выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ Не позднее пяти рабочих дней с даты
│ акта выездной проверки
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вручение акта выездной проверки налогоплательщику │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с содержанием акта │ │ с содержанием акта │
│ выездной проверки │ │ выездной проверки │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ │ В течение
│ │ одного месяца со
│ │ дня получения
│ │ акта
│ V
│ ┌──────────────────────────────────┐
│ │ Возражения на акт │
│ │ выездной проверки │
│ └─────────────────┬────────────────┘
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 3. Рассмотрение материалов выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ Материалы должны быть рассмотрены
│ и решение по проверке принято
│ в течение 10 рабочих дней с даты
│ окончания срока представления
│ возражений по акту выездной проверки
│ (один месяц со дня получения акта) +
│ один месяц при продлении срока
│ рассмотрения материалов проверки
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Извещение о рассмотрении материалов выездной проверки │
└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘
│
V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │
│ │>>>│ налогоплательщика или лица, │
│Руководитель инспекции: │ │ участие которого необходимо │
│- представляется и оглашает, │ └─────────────────┬────────────────┘
│материалы какой налоговой проверки│ V
│будут рассматриваться; │ ┌──────────────────────────────────┐
│- проверяет явку лиц, приглашенных│ │ Решение об отложении │
│на рассмотрение; │ │ рассмотрения материалов проверки │
│- удостоверяется в полномочиях │ └────────────────────────────────┬─┘
│представителя налогоплательщика; │ │
│- разъясняет участвующим лицам их │ │
│права и обязанности │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
V │
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │
│ Исследование материалов выездной проверки │ │
└─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘ │
V V │
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │
│ В материалах выездной проверки │ │В материалах выездной проверки│ │
│недостаточно сведений для принятия│ │ достаточно сведений │ │
│ решения │ │для принятия итогового решения│ │
└───────┬──────────────────┬───────┘ └───────────────┬──────────────┘ │
│ │ │ │
│ и (или) │ │ │
V V │ │
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │
│ Решение │ │ Решение │ │ │
│ о привлечении│ │ о проведении │ │ │
│ эксперта, │ │ дополнительных│ │ │
│ свидетеля, │ │ мероприятий │ │ │
│ специалиста │ │ налогового │ │ │
│ │ │ контроля │ │ │
└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │
V V │ │
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │
│ Решение │ │ Решение │ │ │
│ об отложении │ │ о продлении │ │ │
│ рассмотрения │ │ срока │ │ │
│ материалов │ │ рассмотрения │ │ │
│ проверки │ │ материалов │ │ │
│ │ │ проверки │ │ │
└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │
V V │ │
┌──────────────────────────────────┐ │ │
│ Повторное рассмотрение │<──────────────────┼────────────────┘
│ материалов выездной проверки │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Итоговое решение по выездной проверке: │
│ │
│- решение о привлечении к ответственности │
│или │
│- решение об отказе в привлечении к ответственности │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ Не позднее пяти рабочих дней
│ после вынесения решения
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вручение решения по выездной проверке │
└─────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬────────────────┘
V │ V
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │
└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
┌────────────┘ По истечении │ V
│ одного месяца │┌───────────────────────────────────┐
│ после вручения ││Обжалование решения по проверке <1>│
│ решения │└────┬────────────────────┬─────────┘
│ V V V
│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ ┌─────────────────────────┤ Решение │ │ Решение │
│ │ ┌────────────────┐ │ по проверке │ │ по проверке │
│ │ │ Взыскание │ или │ вступило в силу│ │ не вступило │
│ │ │ налогов, пеней,│ │ │ │ в силу │
│ │ │ штрафов │<────┤ │ │ │
│ │ │(ст. ст. 45 - 48│ │ │ │ │
│ │ │ НК РФ) │ │ │ │ │
│ │ └────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘
V V V V
┌──────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ Налогоплательщик │ │ Обжалование │ │ Обжалование │
│ исполняет решение по проверке│ │ решения │ │ решения │
│ │ │ по проверке │ │ по проверке │
│ │ │ в вышестоящий │ │ в вышестоящий │
│ │ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │
│ │ │ │ │ в апелляционном │
│ │ │ │ │ порядке │
└──────────────────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘
/│\ └──────────┬─────────┘
│ ┌──────────┴─────────┐
│ V V
│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик│
└───────────────────────────┤ согласен │ │ не согласен │
│ с результатами │ │ с результатами │
│ обжалования │ │ обжалования │
└────────────────┘ └────────┬────────┘
V
┌─────────────────┐
│ Обжалование │
│ решения │
│по проверке в суд│
└─────────────────┘
--------------------------------
<1> Заметим, что помимо обжалования итоговых решений по проверке вы также вправе обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, которые они предпринимают в связи с проводимыми налоговыми проверками (ст. ст. 137, 138, 139 НК РФ). Подробную схему о порядке такого обжалования вы можете посмотреть в разд. 25.1 "Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".
Примечание
Особенности выездных налоговых проверок филиалов и представительств рассмотрены в разд. 10.11 "Особенности выездных проверок организаций с обособленными подразделениями. Самостоятельная выездная проверка филиалов и представительств".
По вопросам, связанным с выездными налоговыми проверками иностранных организаций, см. гл. 18 "Выездные проверки иностранных организаций".