Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, - форма ИНВ-26

Итоговые сведения о результатах проведенной инвентаризации ТМЦ обязательно переносятся в общую ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (по форме N ИНВ-26). В ней указываются наименование и номера счетов бухучета, которые проверяют, излишки, суммы недостачи, списанные в пределах и сверх норм естественной убыли, а также суммы недостачи, отнесенные на виновных лиц и зачтенные по пересортице.

Примечание. Инвентаризационная комиссия должна получить подробные объяснения от материально ответственных лиц о допущенной пересортице. В бухучете взаимный зачет излишков и недостач можно проводить в виде исключения.

Если организация по результатам инвентаризации выявит бракованный товар, который не был обнаружен в момент приемки от поставщика, ей следует оформить претензию в адрес поставщика и возвратить данный товар.

Итак, все перечисленные первичные документы оформляются по итогам инвентаризации в двух экземплярах, подписываются материально ответственными лицами и членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, а второй - передается материально ответственному лицу. Инвентаризационные документы могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и других технических средств, так и вручную чернилами или шариковой ручкой, четко и ясно, без помарок и подчисток.

Нередко возникает ситуация, когда бухгалтер получает документы с опозданием, уже после сдачи отчетности. Но годовая бухгалтерская отчетность не будет считаться достоверной без отражения в ней результатов проведенной инвентаризации. Если же комиссия обнаружит излишки материальных ценностей, то в налоговом учете их несвоевременное отражение приведет к занижению налогооблагаемой прибыли, необходимости представления уточненных деклараций, а также к доплате налога на прибыль и пеней.

Рассмотрим на примере.

Организация розничной торговли кондитерскими изделиями в ходе проведенной инвентаризации ТМЦ по состоянию на 1 ноября 2012 г. выявила:

- недостачу конфет "Барбарис" в размере 30 кг по учетной цене 30 руб/кг;

- излишек конфет "Дюшес" - 40 кг по учетной цене 20 руб. за 1 кг;

- недостачу печенья - 20 кг по учетной цене 30 руб. за 1 кг;

- излишек шоколада - 40 кг по учетной цене 40 руб. за 1 кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя в бухгалтерском учете недостача конфет "Барбарис" в количестве 30 кг была покрыта излишками конфет "Дюшес" в том же количестве.

Сумма недостачи по пересортице составила 900 руб. (30 руб. x 30 кг), а сумма излишка - 600 руб. (20 руб. x 30 кг). Оставшийся излишек конфет "Дюшес" в количестве 10 кг оприходован по цене 20 руб. за 1 кг, итого 200 руб.

Недостача печенья составила 600 руб. (30 руб. x 20 кг), излишек шоколада - 1600 руб. (40 руб. x 40 кг). Виновное лицо установлено только в отношении недостачи печенья.

А) Фрагмент инвентаризационной описи ТМЦ по форме ИНВ-3

2-я и 3-я страницы формы N ИНВ-3

Но- мер по по- ряд- ку	Счет, субс- чет	Товарно- материальные ценности	Единица измерения	Цена, руб. коп.	Номер	Фактическое наличие	По данным бухгалтерс- кого учета
ин- вен- тар- ный	пас- пор- та
код по ОКЕИ	наи- ме- но- ва- ние
наименова- ние, харак- теристика (вид, сорт, группа)	код (но- менк- ла- тур- ный но- мер)	ко- ли- чес- тво	сумма, руб. коп.	ко- ли- чес- тво	сумма, руб. коп.

	41-1	Конфеты "Барбарис"			кг		-	-	2 100	3 000
	41-1	Конфеты "Дюшес"			кг		-	-	2 800	2 000
	41-1	Печенье			кг		-	-	3 000	3 600
	41-1	Шоколад			кг		-	-	4 800	3 200
Итого		12 700		11 800

Итого по странице:

Четыре

а) количество порядковых номеров -----------------------------

прописью

Четыреста тридцать

б) общее количество единиц фактически ------------------------

прописью

Двенадцать тысяч семьсот

в) на сумму фактически ---------------------------------------

прописью

________________ руб. ------- коп.

Б) Фрагмент сличительной ведомости результатов инвентаризации по форме ИНВ-19 (2-я страница формы N ИНВ-19) см. Приложение

В большинстве случаев недостачи ценностей подразделяются на две группы:

в пределах установленных норм убыли (нормируемые потери);
сверх норм убыли (ненормируемые потери).

Нормируемые потери обусловлены физико-химическими свойствами товаров, т.е. их способностью при перевозке и хранении к усушке, утруске, распылу, разливу, утечке и т.п.

Вследствие своего объективного характера вышеуказанные потери нормируются, т.е. устанавливаются их предельные размеры (нормы).

Деление потерь товаров на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет списать ущерб, причиненный организации в результате товарных потерь. Нормы естественной убыли при перевозках зависят от вида товара и транспорта, расстояния перевозки, времени года и других факторов.

Рассмотрим пример. По результатам инвентаризации в магазине выявлена недостача товаров по продажным ценам 10 000 руб. Торговая наценка - 1000 руб. Товарные потери вследствие естественной убыли за межинвентаризационный период составили 6000 руб. Материально ответственное лицо признало факт недостачи и дало согласие его погасить в сумме 3300 руб. Деньги в погашение задолженности по недостаче внесены в кассу.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары"

- 9 000 руб. - списана недостача товаров.

Особенностью счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" является то, что по его дебету отражается фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей. Поскольку в нашем примере фактическая себестоимость недостающих товаров равна стоимости их по учетным (продажным) ценам (10 000 руб.) за минусом торговой наценки (1000 руб.), то в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" мы и запишем 9000 руб. Сумму торговой наценки со счета 41 "Товары" спишем обычной записью:

Дебет 42 "Торговая наценка" Кредит 41 "Товары"

- 1000 руб.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- 6000 руб. - из стоимости недостающих товаров 9000 руб. недостача в пределах норм естественной убыли составила 6000 руб., которые и следует списать на расходы организации;

Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- 3000 руб. - недостача 3000 руб. - это потери товаров сверх норм и она подлежит взысканию с виновных лиц.

Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

- 300 руб. - администрация магазина приняла решение взыскать недостачу в большей сумме (3300 руб.), чем фактическая себестоимость недостающих товаров (3000 руб.). Поэтому разница 300 руб. дополнительно записывается на дебет счета 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", тем самым увеличивая долг виновного лица по возмещению недостачи.

При этом кредитуется счет 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", отражая при этом потенциальный доход организации, который превратится в реальный после погашения виновным лицом задолженности.

Дебет 50 "Касса" Кредит 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- 3300 руб.

Дебет 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

- 300 руб. - поскольку виновное лицо погасило задолженность по недостаче, то сумма 300 руб. превратилась в реальный доход и отражается по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы".

Вопросы и задания для самоконтроля:

1.Что относится к материально-производственным запасам?

2.Каков порядок инвентаризации материально-производственных запасов?

3. Как оформляются результаты инвентаризации материально-производственных запасов?