Документальное оформление и учет операций, связанных с осуществлением финансовых вложений
Финансовые вложения – один из видов активов организации, предназначенных для увеличения ее капитала или получения иных экономических выгод.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 года №126н (ПБУ 19/02).
В соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.
В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета движения финансовых вложений. Предусмотрена лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации, предназначенная для учета результатов инвентаризации финансовых вложений.
При хранении ценных бумаг в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-3 «Предоставленные займы»;
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. В аналитическом учете краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения должны учитываться обособленно.
Аналитический учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с осуществлением финансовых вложений, приведена в таблицах.
Корреспонденция счетов по учету долевых ценных бумаг
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | При покупке акций отражено перечисление денежных средств в их оплату | 58-1 | |
| 2. | Отражено начисление расходов по оплате услуг депозитариев | 91-2 | |
| 3. | Отражены результаты корректировки стоимости акций в соответствии с их текущей рыночной стоимостью | 58-1 | 91-1 |
| (91-2) | (58-1) | ||
| 4. | Начислены дивиденды по принадлежащим организации акциям | 91-1 | |
| 5. | При продаже принадлежащих организации акций отражена задолженность покупателя акций в размере их продажной стоимости | 91-1 | |
| 6. | Списана балансовая стоимость проданных акций | 91-2 | 58-1 |
| 7. | Отражены дополнительные расходы организации по продаже акций | 91-2 | |
| 8. | Отражен финансовый результат от продажи акции | 91-9 | |
| (99) | (91-9) |
Корреспонденция счетов по учету долговых ценных бумаг
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Перечислены денежные средства продавцу в оплату облигаций | ||
| Перечислены денежные средства посреднику за услуги по приобретению облигаций | |||
| 3. | Приняты на учет приобретенные облигации | 58-2 | |
| 4. | Начислен доход по принадлежащим организации облигациям | 91-1 | |
| 5. | Доначислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций (если покупная стоимость облигаций ниже номинальной) | 58-2 | 91-1 |
| 6. | Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций (если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости) | 91-2 | 58-2 |
| 7. | При погашении или продаже принадлежащих организации облигаций отражена их продажная стоимость | 91-1 | |
| 8. | Списана балансовая стоимость проданных облигаций | 91-2 | 58-2 |
| 9. | Отражен финансовый результат от продажи облигаций | 91-9 | |
| (99) | (91-9) |
Корреспонденция счетов по учету займов, предоставленных другим организациям
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Отражено предоставление другой организации займа в денежной форме | 58-3 | |
| Отражено предоставление другой организации займа в не денежной форме (вещи, имущество, принадлежащие организации-заимодавцу) | 58-3 | 07, 10, 41 | |
| 3. | Начислены проценты по займам, предоставленным другой организации | 91-1 |
Корреспонденция счетов по учету вкладов по договору простого товарищества