Учет текущей аренды основных средств

В условиях текущей аренды объекты основных средств переданные в соответствии с заключенными договорами текущей аренды остаются на балансе у арендодателя. Договора ежегодно пролонгируются в случае необходимости. Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01, открыв соответствующие субсчета 01/1 «Соб­ственные основные средства », 01/2 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду». Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сум­му начисленной арендной платы арендатора — по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).

При учете основных средств переданных в текущую аренду у арендодателя составляются следующие бухгалтерские проводки:

Хозяйственные операции	Основной вид деятельности	Не основной вид деятельности
Переданы ОС в текущую аренду	Дт 01/2 Кт 01/1 (ф. ОС-1, ОС-1а)	Дт 01/2 Кт 01/1 (ф. ОС-1, ОС-1а)
Начислена арендные платежи за месяц	Дт 76, 62 Кт 90.1 Дт 90/3 Кт 68/НДС	Дт 76 Кт 91/1 Дт 91/2 Кт 68/НДС
Начисление амортизации	Дт 20, 26, 44 Кт 02	Дт 91/2 Кт 02
Получение арендной платы за отчетный месяцы	Дт 51 Кт 76	Дт 51 Кт 76
Получена и начислена арендная плата за будущие периоды	Дт 51 Кт 98 Дт 98 Кт 68 (НДС как с аванса) далее ежемесячно: Дт 98 Кт 90/1 Дт 90/3 Кт 68/НДС Дт 68 Кт 98 (зачет НДС)	Дт 51 Кт 98 Дт 98 Кт 68 (НДС как с аванса) далее ежемесячно: Дт 98 Кт 91/1 Дт 91/2 Кт 68/НДС Дт 68 Кт 98 (зачет НДС)
Возврат арендованного имущества	Дт 01/1 Кт 01/2	Дт 01/1 Кт 01/2

При учете основных средств переданных в текущую аренду у арендатора составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 001 Кт - поступившие в текущую аренду основные средства поставлены на забалансовый учет.

Дт 20,23.25,26,44,97 Кт 76 - начисление арендной платы и списание ее на увеличение издержек производства или расходы по продаже.

Дт 19 Кт 76 – на сумму НДС.

Дт76 Кт 51 - перечисление начисленной арендной платы арендодателю.

Дт - Кт 001 - основные средства возвращены арендодателю и списаны с забалансового учета.

Учет лизинговых операций

Лизинг — это вид инвестиционной дея­тельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридичес­ким лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Бухгалтерский учет у лизингодателя.Приобретение имущества происходит в форме инвестиций, в сумму ко­торых включаются стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой. Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение объ­ектов основных средств».

Учет у лизингодателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество согласно лизингового договора. Рассмотрим две основные схемы учета.

Схема № 1 лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя.

1. Приобретение лизингового имущества.

Дт 60 Кт 51 - оплата приобретенного лизингового имущества

Дт 08 Кт 60 - отражены затраты на приобретение лизингового имущества

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС

Дт 03/ «имущество для сдачи в лизинг» Кт 08 - отражена фактическая стоимость лизингового имущества и его оприходование

Дт 68 Кт 19 - зачтен НДС

2. Передача имущества лизингополучателю по фактической стоимости.

Дт 03/«имущество сданное в лизинг» Кт 03/«имущество для сдачи в лизинг»

3. Начисление лизингового платежа за отчетный месяца согласно лизингового договора.

Дт 76 Кт 90/1

Дт 90/3 Кт 68/НДС

4. Отражены затраты лизингодателя за отчетный месяц.

Дт 20 Кт 02, 10, 70, 69, 76, 71…

Дт 90/2 Кт 20 - списаны фактические затраты за отчетный месяц

Дт 99 Кт 90/9 - отражен финансовый результат (убыток)

Дт 90/9 Кт 99 - отражен финансовый результат (прибыль)

Дт 51 Кт 76 - поступление лизингового платежа

Третья и четвертая операции составляются ежемесячно, пока длится договор лизинга.

5. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, оно зачисляется в состав основных средств:

Дт 01 Кт 03/«имущество сданное в лизинг» (фактическая стоимость)

Если данное имущество снова будет сдаваться в лизинг:

Дт 03//«имущество для сдачи в лизинг» Кт 03/«имущество сданное в лизинг»

6) Выкуп лизингового имущества.

А) по окончании срока действия договора:

Дт 03/ «выбытие лизингового имущества» Кт 03//«имущество сданное в лизинг» – списание фактической стоимости имущества с баланса

Дт 02 Кт 03/ «выбытие лизингового имущества» – списание начисленной амортизации лизингового имущества.

Б) досрочный выкуп лизингового имущества:

Досрочная сумма лизинговых платежей отражается как выручка отчетного месяца.

Дт 76 Кт 90/1 - начислен досрочный платеж полностью за лизинговое имущество

Дт 90/3 Кт 68/НДС - начислен НДС

Дт 03/«выбытие лизингового имущества» Кт 03//«имущество сданное в лизинг» - списана фактическая стоимость

Дт02 Кт 03/«выбытие лизингового имущества» - списание начисленной амортизации (полная сумма)

Дт 91/2 Кт 02 - начисление недоамортизированной части по лизинговому имуществу (не снижает необлагаемую базу налога на прибыль).