Расчет ФОТ по часам ООО «Алмаз» за 2013 год
| Отработано рабочего времени | ФОТ | Списочная численность сотрудников | Рабочих часов в месяце | Фонд рабочего времени | Отработано рабочих часов | Итого (гр. 2 / гр. 5 * гр 6) |
| Отработано полный рабочий месяц | 3 150 400,00 | 9 625 | 9 625 | 3 150 400,00 | ||
| Отработано не полный рабочий месяц | 705 300,00 | 2 625 | 1 300 | 349 291,43 | ||
| Общий ФОТ | 3 855 700,00 | 12 250 | 10 925 | 3 499 691,43 |
На основании произведенного расчета была сделана следующая бухгалтерская запись:
- Дт 20 Кт 70 – 3 499 691,43 руб. – начислена заработная плата производственному персоналу.
Рассмотрим далее порядок налогообложения фонда оплаты труда.
Удержания и налогообложение оплаты труда персонала
Любые удержания из заработной платы работника отражают по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов:
- 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска или вследствие ошибки бухгалтера при начислении заработной платы, эти суммы отражаются сторнирующей записью по дебету затратных счетов и кредиту счета 70);
- 68 - при удержании налога на доходы физических лиц;
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при удержании излишне выданных подотчетных сумм;
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", - при удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним;
- 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", - при удержании сумм ущерба, нанесенного работником предприятию;
- 76 - при удержании сумм по исполнительным листам в пользу других лиц или их перечислении другим лицам по заявлению работника.
При рассмотрении аналитики счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Алмаз» за 2013 год были осуществлены следующие удержания из заработной платы, представленные в виде таблицы (табл. 5).
Таблица 5
Начисление удержаний в ООО «Алмаз»
| Наименование вычета | Сумма, руб. | Бухгалтерская запись | Наименование бухгалтерской операции | |
| Дт | Кт | |||
| Удержание за неотработанные дни отпуска по календарным дням | -33 108 | 20, 25, 26 | Выполнена сторнировочная запись за неотработанные дни календарного отпуска | |
| Удержан НДФЛ из сумм оплаты труда | 29 495 910 | 68.02 | Произведен вычет налога на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работникам | |
| Удержаны суммы излишне выданных подотчетных сумм | 10 420 | Произведен вычет сумм излишне выданных подотчетных сумм | ||
| Удержаны суммы по выданным займам сотрудникам | 172 465 | Произведен вычет из заработной платы сумм в счет уплаты займа | ||
| Удержаны суммы по исполнительным листам | 453 780 | Произведен вычет сумм по исполнительным листам, представленным в бухгалтерскую службу | ||
| Итого | 30 099 467 |
Вопрос о моменте возникновения обязанности перечислять удержанный налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных работникам, на практике вызывает немало вопросов. Причем точка зрения налоговиков порой значительно отличается от позиции судов. Рассмотрим, в каких случаях и что будет являться датой фактического получения работником дохода.
Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В ООО «Алмаз» это происходит следующим образом:
1) аванс: 15 - 25 число текущего месяца;
2) окончательный расчет: 5 - 10 число следующего месяца.
Размер аванса, согласно приказу по предприятию установлен в размере 40 % от оклада работника.
Во всех случаях ООО «Алмаз» перечисляет суммы удержанного налога в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ:
- в день получения денег в банке при выплате доходов через кассу;
- на следующий день при выплате дохода из средств, полученных в кассе (выручка, возврат подотчетных сумм и т.д.).
При удержании НДФЛ из зарплаты работников - налоговых резидентов РФ применяется ставка 13%.
Сумму НДФЛ ООО «Алмаз» исчисляет нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. НДФЛ исчисляется со всех доходов налогоплательщика, начисленных ему за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ) (рис.2).
Рис. 4. Формула расчета НДФЛ
Представим начисление НДФЛ за июль 2014 года в ООО «Алмаз».
Таблица 6