Посмотрите бухгалтерские записи документа «Регламентная операция» за февраль 2010 для операции «Закрытие счетов 20,23, 25, 26».

В рамках выполнения настоящего задания нас будут интересовать только бухгалтерские записи списания затрат со счетов 25 и 26.

Затраты со счета 25 списываются бухгалтерскими записями, представленными на рис. 15-7.

В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов производится по следующей схеме:

– поскольку два аналитических разреза на счетах 20.01 и 25 совпадают (виды субконто Подразделения и Статьи затрат), то расходы по этим видам субконто списываются по схеме «объект в объект», т.е. общепроизводственные расходы подразделения Столярный цех переносятся на расходы основного производства подразделения Столярный цех; общепроизводственные расходы по статье Амортизация переносятся на статью Амортизация основного производства и т.д.;

– при этом сумма общепроизводственных расходов подразделения Столярный цех по каждой статье затрат распределяется между номенклатурными группами (третий аналитический разрез по счету 20.01) пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

Рис. 15-7. Бухгалтерские записи по распределению
общепроизводственных расходов

Определение коэффициента распределения иллюстрирует следующая таблица.

Номенклатурная группа	Расходы на оплату труда рабочих	Коэффициент распределения
Столы кухонные	19000.00	0.351852
Столы обеденные	18000.00	0.333333
Столы письменные	17000.00	0.314815

Распределение общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете иллюстрирует следующая таблица.

Статья расходов	Сумма затрат	Номенклатурная группа
Столы кухонные	Столы обеденные	Столы письменные
Амортизация	1170.00	622.78	590.00	557.22
Оплата труда	18000.00	6333.33	6000.00	5666.67
Страховые взносы	4716.00	1659.33	1572.00	1484.67

В налоговом учете порядок списания расходов со счета 25 несколько отличается. Те расходы на счете 25, которые считаются прямыми (расходы по статьям Амортизация, Оплата труда и Страховые взносы), списываются на счет 20.01 по описанным выше правилам. Остальные расходы (в рамках практикума расходы по статье Амортизационная премия) считаются косвенными и списываются со счета 25 на счет 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД».

Обратите внимание (см. рис.15-7), что по статьям расходов Оплата труда и Страховые взносы значения по ресурсам Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт совпадают со значением ресурса Сумма (БУ), а по статье Амортизация нет. Это обусловлено разной оценкой стоимости основных средств Станок СДУ 11 и Автомобиль Газель по данным бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли, а также применением в налоговом учете амортизационной премии по объекту Станок сверлильный СДС-1. Возникшие вследствие этого временные и постоянные разницы при закрытии счета 25 также распределяются на счет 20.01, т.е. по этой статье значению ресурса Сумма (БУ) соответствует сумма значений Сумма НУ, Сумма ПР и Сумма ВР.

Затраты со счета 26 списываются бухгалтерскими записями, представленными на рис. 15-8.

Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете производится по следующей схеме:

Рис. 15-8. Бухгалтерские записи по распределению
общехозяйственных расходов

– поскольку на счете 20 все затраты обобщаются только по одному подразделению, то затраты каждого административного подразделения по каждой аналитической статье счета 26 переносятся на подразделение Столярный цех с распределением между номенклатурными группами пропорционально коэффициенту, рассчитанному выше;

– при этом подсчитанная к распределению сумма переносится по дебету счета 20 по той же статье затрат.

Распределение общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете иллюстрирует следующая таблица.

Подразделение / Статья затрат	Сумма затрат	Номенклатурная группа
Столы кухонные	Столы обеденные	Столы письменные
Администрация /Ремонт основных средств	174.56	61,42	58,19	54,95
Администрация /Оплата труда	10000.00	3518,52	3333,33	3148,15
Администрация /Страховые взносы	2620.00	921,85	873,34	824,81
Бухгалтерия /Оплата труда	14000.00	4925,93	4666,66	4407,41
Бухгалтерия /Страховые взносы	3668.00	1290,59	1222,67	1154,74

Поскольку в налоговом учете общехозяйственные расходы в рамках практикума считаются косвенными, то они списываются не на счет 20.01, а на счет 90.08.1.

Из-за разных схем списания общехозяйственных расходов в бухгалтерских записях по дебету счета 90.08.1 и кредиту счета 26 значение ресурса Сумма (БУ) не заполняется, в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт проставляется сумма списываемых со счета 26 косвенных расходов, а в ресурсах Сумма ВР Дт и Сумма ВР Кт проставляются суммы возникающих по этой бухгалтерской записи временных разниц с «минусом» (в соответствии с формулой Сумма ВР = Сумма БУ - Сумма НУ - Сумма ПР).

В бухгалтерских записях по дебету счета 20.01 и кредиту счета 26, наоборот: не проставляется значение в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт, а в ресурсах Сумма ВР Дт и Сумма ВР Кт также проставляются суммы возникающих по этой бухгалтерской записи временных разниц, но уже с «плюсом»).

Списание затрат по счета 20

На следующем этапе расчетов производится списание затрат со счета 20.01. При выполнении этой операции на счет 43 «Готовая продукция» со счета 20.01 «Основное производство» списывается отклонение (положительное или отрицательное) между фактическими расходами основного производства с учетом общепроизводственных и общехозяйственных расходов на производство продукции и плановой стоимостью продукции.

В общем случае на счете 20.01 могут быть остатки, которые соответствуют сумме затрат незавершенного производства. В рамках настоящего практикума считается, что незавершенное производство отсутствует.

Отклонение по каждой номенклатурной группе между номенклатурными единицами распределяется пропорционально выпуску по плановой себестоимости. Результат распределения можно увидеть в отчете Себестоимость продукции.

Задание № 15-7