Правила записи на активных и пассивных счетах

Тема: Счета и двойная запись.

1В. Система счетов бухгалтерского учета. Строение счетов и порядок их заполнения.

2В. Взаимосвязь между счетами и балансом.

3В. Понятие о двойной записи.

4В. Систематическая и хронологическая запись.

5В. Виды бухгалтерских проводок.

6В. Понятие о синтетическом и аналитическом учете.

7В. Обобщение и проверка данных текущего бухгалтерского учета

8В. Классификация счетов. План счетов бухгалтерского учета.

В. Система счетов бухгалтерского учета. Строение счетов и порядок их заполнения.

Для руководства хозяйственной деятельностью организации недостаточно иметь сведения только о состоянии имущества, капитале и обязательствах на отчетную дату. Необходимы также по­казатели, которые характеризуют движение различных объектов бухгалтерского учета при соверше­нии хозяйственных операций.

На каждом предприятии ежедневно совершаются различные хозяйственные операции. Баланс не приспособлен для учета текущих изменений состояния имущества, капитала и обязательств, т.к. отражает только состояние объектов учета на отчетную дату. Поэтому весь текущий учет изменений состояния объектов производится на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов.

На счетах группируются экономически однородные объекты бухгалтерского учета. (Т.е. для каждого объекта учета предназначен свой счет! Для учета сырья и материалов назнача­ется свой счет и т.д.)

Бухгалтерский счет – это элемент метода бухгалтерского учета, который представляет собой способ систематизации изменений, происходящих в состоянии объектов бухгалтерского учета, с це­лью текущего контроля за хозяйственной деятельностью организации.

Сущность систематизации изменений проявляется в том что:

1.Изменения группируются по объектам учета, т.е. для каждого объекта бухгалтерского учета ведется отдельны счет, а иногда – несколько счетов.

2.По каждому объекту учета все изменения, которые вызывают увеличение стоимости объекта учитываются отдельно от изменений, которые вызывают уменьшение стои­мости объекта. Это определило форму бухгалтерского счета в виде двухсторонней таблицы. Левая часть называется ДЕБЕТ, правая – КРЕДИТ. В одной части отражается увеличение стоимости объекта, в другой – уменьшение.

Перечень счетов, которые применяются на предприятии установлен планом счетов бух­галтерского учета и инструкцией по его применению (приказ Минфина №94Н, утвержден 31 октября 2000 года и введен в действие с 1-го января 2001 года).

ПЛАН СЧЕТОВ ВЫУЧИТЬ НАИЗУСТЬ!!!

План счетов определяет количество и название счетов бухгалтерского учета. Название счетов, в основном соответствует названию объектов, которые на них отражаются, но есть ис­ключения:

1)объекту учета НЗП соответствует бухгалтерский счет основное производство шифр – 20;

2)дебиторская и кредиторская задолжность учитывается на одном счете, которая называ­ется расчеты с разными дебиторами и кредиторами, шифр - 76;

3)прибыль и убытки организации учитываются на счете, который называется прибыль и убытки, шифр – 99;

4)если название объекта начинается со слова задолжность, название счета начинается со слова расчеты (задолжность бюджету – счет – расчеты с бюджетом).

План счетов содержит также забалансовые счета, которые предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении (товары, принятые на комиссию, арендованное оборудование).

На счетах, предназначенных для учета имущества организации, операции, которые вызывают увеличение стоимости объекта, отражаются по дебету, которые вызывают умень­шение – по кредиту.

На счетах, предназначенных для движения капитала и обязательств, операции, ко­торые вызывают увеличение данного вида источника, отражаются по кредиту. А операции, которые вызывают уменьшение – по дебету.

Дебет	Кредит
№	Дата	Содержание хозяйст­венной операции	Сумма	№	Дата	Содержание хозяйст­венной операции	Сумма

Элементами бухгалтерского счета являются:

1.Остаток или сальдо на начало месяца.

2.Обороты за месяц по каждой стороне счета.

3.Сальдо на конец месяца.

Итоги записей по дебету и кредиту счета за отчетный период (за месяц, квартал) назы­вают оборотами.

Разность между оборотом по дебету и кредиту счета называют остатком или сальдо счета.

Счета бухгалтерского учета непосредственно связаны с бухгалтерским балансом, в котором представлены в активе статьи, на которых отражаются различные виды имущества организации, а в пассиве - статьи, на которых отражаются различные виды капитала и обязательств.

По аналогии со статьями баланса, счета, на которых отражается наличие и движение имуще­ства называются активными, а счета, предназначенные для учета изменений капитала и обяза­тельств, называются пассивными. Форма активных и пассивных счетов одинакова, но правила записи на них различные.

Правила записи на активных и пассивных счетах

Активный счет	Пассивный счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца 100			Сальдо на начало месяца 100 тыс. руб.
Операции, которые вы­зывают увеличение стоимости объекта (+) Пример: поступление де­нег в кассу 1. 500 2. 200 3. 300	Операции, которые вы­зывают уменьшение стоимости объекта (-) Пример: выдача денег из кассы 300 2. 100	Операции, которые вы­зывают уменьшение стоимости объекта (-) Пример: краткосрочные кредиты 80	Операции, которые вы­зывают увеличение стоимости объекта (+) Пример: краткосрочные кредиты 1) 20 тыс. руб. 2) 30 тыс. руб.
Оборот, связанный с уве­личением стоимости объекта 1000 руб.	Оборот, связанный с уменьшением стоимости объекта 400 руб.	Оборот, связанный с уменьшением стоимости объекта 80 руб.	Оборот, связанный с уве­личением стоимости объекта 50 тыс. руб.
Сальдо на конец месяца = С.н. + Оборот Дт(+) – Оборот Кт(-) = 700 руб.			Сальдо на конец месяца = С.н. + Оборот Кт(+) – Оборот Дт(-) = 70 тыс. руб.

Сальдо счета показывает наличие имущества, капитала и обязательств на начало или конец ме­сяца.

На активных счетах, операции, которые вызывают увеличение стоимости объекта, отражаются по дебету, а уменьшение – по кредиту.

На пассивных счетах, операции, которые вызывают увеличение объекта, отражаются по кре­диту, а уменьшение – по дебету.

Сальдо на начло месяца не входит в сумму оборота за месяц!

Кроме активных и пассивных счетов в системе бухгалтерского учета используются (применя­ются) активно-пассивные счета. Они служат для учета однородных, но прямо-противоположных объ­ектов учета.

Например: однородный объект задолжность есть дебиторская, есть кредиторская.

Активно-пассивный счет
Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца отражает оста­ток имущества организации (остаток дебитор­ской задолжности)	Сальдо на начало месяца отражает остаток обязательств орга­низации (остаток кредиторской задолжности)
Операции, которые вызывают увеличение имущества организации (И +), т.е. увеличение дебиторской задолжности	Операции, которые вызывают уменьшение имущества организации (И -), т.е. уменьшение дебиторской задолжности
Оборот, связанный с уменьшением обя­зательств (О -), т.е. уменьшение креди­торской задолжности	Оборот, связанный с увеличением стоимости объекта (О +), т.е. увеличение креди­торской задолжности
С.к. (Д.з.) остаток имущества = С.н. (Д.з) + Оборот Дт(+)(Д.з) – Оборот Кт(-)(Д.з)	С.к. (Кр.з.) остаток обязательств = С.н. (Кр.з.) + Оборот Кт(+)(Кр.з.) – Оборот Дт(-)(Кр.з.)

На активно-пассивно счетах может быть 2 сальдо! Все счета расчетов являются активно-пассив­ными.

Активно-пассивный счет №60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет	Кредит
С.н. 2000 (Бета)	С.н. 1000 (Альфа)
1) 800 руб. (- Кр.з.) Альфа 3) 1000 (+ Д.з.) Бета	2) 1500 (- Д.з.)
Оборот 800 (- Кр.з.) Оборот 1000 (+Д.з.)	Оборот 1500 (- Д.з.)
С.к. = 2000 + 1000 -1500 = 1500	С.к. = 1000 + 0 – 800 = 200

В феврале месяце произошли следующие операции:

1. Оплачен счет организации «Альфа», в сумме 800 руб.

2. Поставщик «Бета» поставил нам материалы на сумму 1500 руб.

3. Произведена предоплата поставщику «Бета», в счет предстоящей поставки материалов, на сумму 1000 руб.

На активно-пассивных счетах может быть 2 сальдо, может быть и одно. На активно-пассивных счетах, операции, которые вызывают увеличение дебиторской задолжности, отражаются по дебету, а уменьшение – по кредиту. А операции, которые вызывают увеличение кредиторской задолжности – по кредиту, уменьшение - по дебету.

Текущий бухгалтерский учет начинается с открытия счетов, т.е. на них записывают название счета и сальдо на начало месяца. Отражение на счетах хозяйственных операций называется разноской по счетам. Подсчет оборотов за месяц по каждой стороне счета и определение сальдо на конец месяца называется закрытием бухгалтерского счета.

Активный счет №51 Расчетный счет	Пассивный счет №51 Расчетный счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
С.н. 200000			С.н. 300000
1) 150000	2) 50000	2) 50000	3) 50000
Оборот, связанный с уве­личением стоимости объекта 150000 руб.	Оборот, связанный с уменьшением стоимости объекта 50000 руб.	Оборот, связанный с уменьшением стоимости объекта 50000 руб.	Оборот, связанный с уве­личением стоимости объекта 50000 тыс. руб.
С.к. = С.н. + Оборот Дт(+) – Оборот Кт(-) = 300000 руб.			С.к. = С.н. + Оборот Кт(+) – Оборот Дт(-) = 300000 тыс. руб.

В феврале месяце произошли следующие хозяйственные операции:

1. 2-го февраля поступила оплата от покупателя, в сумме 150000.

2. Поступили материалы от поставщика, на сумму 50000 руб.

3. Оплачен счет поставщика за поставленные материалы, на сумму 50000.

Активно-пассивный счет №71 Расчеты с подотчетными лицами
Дебет	Кредит
С.н. 1000 - Директор	С.н. 500 – Главный бухгалтер
1) 500 (– Кр.з.)	2) 800 (- Д.з.)
Оборот 500 (- Кр.з.)	Оборот 800 (- Д.з.)
С.к. = 1000 + 0 -800 = 200 (Д.з.)	С.к. = 500 + 0 – 500 = 0

В феврале месяце произошли следующие хозяйственные операции:

1. Погашена задолжность перед главным бухгалтером в сумме 500 руб.

2. Директор вернул в кассу организации неиспользованный остаток средств, в размере 800 рублей.

Активно-пассивный счет №71 Расчеты с директором
Дебет	Кредит
С.н. 1000 - Директор
	1) 800 (- Д.з.)
	Оборот 800 (- Д.з.)
С.к. = 1000 + 0 -800 = 200 (Д.з.)

Активно-пассивный счет №71 Расчеты с главбухом
Дебет	Кредит
	С.н. 500 – Главный бухгалтер
1) 500 (– Кр.з.)
Оборот 500 (- Кр.з.)
	С.к. = 500 + 0 – 500 = 0

На активно-пассивных счетах должен быть обеспечен учет в разрезе каждого вида задолжности и каждого контрагента.

Активно-пассивные счета могут иметь одно или 2 сальдо. Сальдо по дебету показывает наличие дебиторской задолжности, а по кредиту – кредиторской.

По дебету активно-пассивного счета отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолжности. А по кредиту активно-пассивного счета увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолжности.