Тема 3. Учет валютных операций

Практическое занятие 2

Контрольные задания

Задача 1

1 июля российская фирма ООО «Аист» реа­лизовала итальянской компании «Парма» партию товаров на сумму 110000 евро.

9 июля деньги от иностранного покупателя в пол­ной сумме поступили на транзитный счет ООО «Аист». В этот же день российская сторона оплатила из по­лученных средств транспортно-экспедиционные рас­ходы, связанные с доставкой груза (9900 евро), и комиссию банка за выполнение функций аген­та валютного контроля (100 евро, в т.ч. НДС-15,25 евро).

13 июля ООО «Аист» передал в банк идентификаци­онную справку и распоряжение на продажу доли (10%) валютной выручки - 10000 евро ((110000 EUR - 9900 EUR – 100 EUR) х 10%). В этот же день банк депонировал указанную сумму на от­дельный лицевой счет и зачислил остаток валюты на текущий счет ООО «Аист».

15 июля банк продал валюту по рыночному курсу (43,9 руб./EUR), а вырученные деньги зачислил на расчетный счет фирмы. При продаже валюты была удержана комиссия в размере 855 руб. (НДС не обла­гается).

Предположим, что курс ЦБ РФ cоставляет:

- на 9 июля - 44,6 руб./EUR;

- на 13 июля - 44,4 руб./ЕUR;

- на 15 июля - 44,2 руб./ЕUR.

Задание:

1. Составить бухгалтерские проводки на 9, 13 и 15 июля.

2. Определить сумму курсовых разниц с 9 по 13 июля, с 13 по 15 июля.

3. Рассчитать сумму внереализационных расходов в налоговом учете.

Задача 2

В иоле ООО «Весна» получило товары от иностранного поставщика. В августе предприятие должно погасить перед ним свою за­долженность, сумма которой составляет 40000 долларов США.

По поручению ООО «Весна» банк купил доллары США по курсу 26 руб./USD. На дату зачисления денег на транзитный валютный счет курс ЦБ РФ составил 25,5 руб./USD; в день перечисления валюты поставщику курс равнялся 25,6 руб./USD.

За покупку валюты банк удержал с расчетного счета ООО «Весна» 3000 рублей.

ООО «Весна» на покупку валюты выделило 1292000 рублей.

Задание:

1. Составить бухгалтерские проводки по покупке валюты.

2. Определить сумму курсовых разниц по транзитному валютному счету.

3. Определить состав и сумму внереализационных доходов и расходов в налоговом учете.

4. Определить финансовый результат от покупки валюты.

Задача 3

Машиностроительное предприятие ООО «Торес» отгрузило для ЗАО «Восход» готовую продукцию - станок. Его стоимость согласно выставленному счету составила 7080 у.е. (в т.ч. НДС — 1080 у.е.). Условные единицы приравнивались к официаль­ному курсу доллара США.

Курс доллара на дату отгрузки составил 30,5 руб./USD. Основное средство было оплачено ЗАО «Восход» спустя 10 дней. Курс доллара на день платежа составил 30,9 руб./USD.

В налоговом ЗАО «Восход» согласно учетной политике суммовые разницы по основным средствам и МПЗ учитываются в составе внереализационных доходов и расходов.

Задание:

1.Определить размер курсовых разниц в ООО «Торес» и ЗАО «Восход».

2.Определить первоначальную стоимость станка в бухгалтерском и налоговом учете в ЗАО «Восход».

3.Составить бухгалтерские записи для продавца и покупателя.

Задача 4

ЗАО «Вест» получило материалы от иностранного поставщика. Задолженность за материалы составляет 20000 долл. США.

По поручению ЗАО «Вест» коммерческий банк купил доллары США по курсу 30,5 руб. На дату зачисления денег на валютный счет официальный курс доллара США составил 29,8 руб., на день перечисления поставщику - 29,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с ЗАО «Вест» комиссион­ное вознаграждение - 1000 руб.

ЗАО «Вест» на покупку иностранной валюты выделило 625000 руб.

Задание:

1.Определить сумму курсовых разниц по валютному счету.

2.Определить состав и сумму внереализационных доходов и расходов в налоговом учете.

Практическое занятие 3

Задача 5

На транзитный валютный счет ООО «Трест» поступила экспортная выручка - 50000 долл. США. ООО «Трест» поручило банку продать 10 процентов выручки (5000 долл. США). Оставшиеся деньги были перечислены на текущий валют­ный счет. За продажу валюты банку уплачено 3000 руб.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату поступ­ления экспортной выручки и на дату списания валюты, был равен 25 руб. На день продажи валюты и зачисления средств на расчетный счет курс ЦБ РФ составлял 25,5 руб. Банк продал валюту по курсу 25,2 руб.

Задание:

1. Определить сумму курсовых разниц по счету 57 и 52.

2. Определить финансовый результат от продажи валюты.

3. Определить в налоговом учете сумму и состав внереализационных доходов и расходов.

Задача 6

ООО «Магия» приобрело грузовой автомобиль у ЗАО «Транссервис» за 11800 у.е. (в т.ч. НДС - 1800 у.е.). Согласно договору купли-продажи, курс условной единицы равен курсу доллара США. На дату оприходования ав­томобиля курс доллара составлял 24 руб., а на дату оплаты – 24,5 руб. Ав­томобиль введен в эксплуатацию после его оплаты. Курс доллара на дату ввода в эксплуатацию автомобиля составил 25,6 руб.

Услуги сторонней организации, которая доставила автомобиль, стоят 23600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). Расходы, связанные с постановкой автомобиля на учет в ГИБДД, равны 5000 руб. Эта сумма была выдана водителю под отчет.

Задание:

1.Определить первоначальную стоимость автомобиля.

2.Определить размер курсовых разниц.

3.Составить бухгалтерские записи по покупке автомобиля.

Задача 7

ОАО «Карат» приобрело листы ДСП стоимостью 3500 долл. На таможне были уплачены:

- таможенный сбор (определить размер);

- НДС 18% (определить размер).

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на дату:

-таможенного оформления ГТД – 30,2 руб.;

-когда листы ДСП были оприходованы – 30,5 руб.;

-оплаты листов ДСП– 32,5 руб.

Задание:

1.Определить размер курсовых разниц по кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

2.Определить покупную стоимость материалов на дату оприходования.

Задача 8

ООО «Пласт» приобрело древесину за 840 у. е. (в т. ч. НДС - 140 у. е.).

Как указано в договоре, одна условная единица - это один доллар США. Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил на дату:

-оприходования древесины - 24 руб.;

- оплаты древесины – 24,5 руб.

Учетной политикой для целей налогового учета ООО «Пласт» установлено, что суммовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

Задание:

1.Определить размер курсовых разниц у покупателя в бухгалтерском учете.

2.Определить размер суммовых разниц в составе внереализационных доходов или расходов при расчете налога на прибыль.

Задача 9

Стоимость услуги, которую оказало ООО «Ракета», составила 2360 у.е. (в т.ч. НДС - 360 у.е.). Согласно договору, одна условная единица равна одному доллару США. На дату подписания акта об оказанных услугах курс доллара составил 31 руб./USD. А в момент, когда поступили деньги на расчетный счет, курс составил 32 руб./USD.

Задание:

1.Отразить бухгалтерскими проводками выручку, начислить НДС с выручки.

2.Определить размер курсовых разниц по расчетам с покупателями в бухгалтерском учете.

3. Уточнить в налоговом учете доход от реализации услуг.

Задача 10

ООО «Нива» приобрело материалы за 1200 условных единиц (в том числе НДС - 200 у.е.). Условные единицы приравнивались к официальному курсу доллара США. На момент отгрузки материалов курс был установлен в размере 32 руб./USD), а на момент оплаты - 30,5руб./USD. В учетной политике фирмы в целях бухгалтерского учета предусмотрено учитывать приобретение материалов на счете 10; суммовые разницы в налоговом учете учитывают в составе внереализационных доходов или расходов.

Задание:

1.Отразить оприходование материалов и учесть «входной» НДС.

2.Определить размер курсовых разниц у покупателя в бухгалтерском учете и суммовых разниц – в налоговом учете.

Задача 11

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю; после оприходования основных средств их стоимость не пересчитывается.

ООО «Карат» приобрело у иностранного поставщика станок стоимостью 5000 долл. США. Предварительно (15 января) был перечислен аванс в размере 50% от контрактной стоимости станка. На таможне (3 февраля) был уплачен НДС в сумме 900 долл. 3 февраля право собственности на станок перешло к ООО «Карат». Фирма оплатила оставшуюся часть стоимости станка в долларах США 10 февраля.

Курс доллара США составил:

- на дату перечисления аванса – 31,5 руб./USD;

- на 3 февраля - 32 руб./USD;

- на 10 февраля – 33 руб./USD.

Чтобы упростить пример, начисление таможенных платежей и сборов мы не рассматриваем.

Задание:

1.Составит бухгалтерские записи на 15 января, 3 и 10 февраля.

1.Определить первоначальную стоимость станка.

2.Рассчитать сумму курсовых разниц по расчетам с поставщиками.

Задача 12

Немецкая фирма «Bosh» 21 января внесла в качестве вклада в уставный капитал ООО «Карат» 18000 долл. США. Дата государственной регистрации ООО «Карат» - 20 января.

Курс доллара США составил:

на 20 января - 24,2 руб./USD;

на 21 января - 24, 6 руб./USD

Задание:

1.Отразить бухгалтерские проводки на 20 и 21 января.

2.Рассчитать сумму курсовых разниц по вкладу в уставный капитал.

Практическое занятие 4

Задача 13

ООО «Карат» 17 апреля получило выручку в сумме 100000 андоррских песет. Курс андоррских песет к рублю не установлен.

Курс доллара США к андоррской песете - 50 ADP/USD

Курс доллара США к рублю - 26 руб./USD

Задание:

1.Определиь выручку ООО «Карат» в рублях и долларах.

Методические рекомендации к задаче

По некоторым иностранным валютам Центральный банк РФ не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае рекомендуется произвести следующие действия:

А. Переводят некотируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США).

Б. Пересчитывают полученную сумму в рубли.

Задача 14

В августе ООО «Вышивка» направило своего сотрудника в Индию на 5 дней. Цель командировки - заключение договора о поставке шелка для поши­ва одежды. Согласно приказу руководителя, при командировках в Индию вы­плачиваются суточные в размере 100 долл. США в день, а расходы по прожива­нию оплачиваются полностью. Сотруднику был выдан аванс - 1500 долл. США и 100000 руб.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

- на день получения валюты в банке ивыдачи её под отчет -29руб.;

- на день утверждения авансового отчета - 30 руб.

Вернувшись из командировки, сотрудник представил в бухгалтерию следую­щие документы:

- отчет о выполнении задания (форма № Т-10а);

- копию загранпаспорта;

- авиабилет Москва - Дели - Москва стоимостью 87000 руб.;

- счет за 4дня проживания в гостинице на сумму 480 долл. США.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки на выдачу денежных средств (рублей и валюты) по отчет, на списание расходов согласно авансовому отчету.

2.Подсчитать сумму истраченных и остаток неизрасходованных денежных средств, внесенных в кассу.

3.Определить сумму командировочных расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

4.Рассчитать курсовую разницу по командировочным расходам.

Задача 15

ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валютный за­ем. Валюта была зачислена на валютный счет органи­зации. Однако ЗАО «Восход» так и не поручило банку перевести купленную ва­люту иностранному заимодавцу. Поэтому банк на пятнадцатый день с момента зачисления валюты продал купленные ЗАО «Восход» доллары. За это банк по­лучил комиссионное вознаграждение - 1000 руб.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату списа­ния валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по коммерческому курсу 30,7 руб.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки по продаже валюты.

2.Рассчитать состав и размер внереализационных расходов в налоговом учете.

Задача 16

ООО «Корд» подало в банк заявку на продажу 20000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 25,6 руб. Официальный курс Центрального банка РФ на дату списания валюты и на дату зачисления вы­ручки от ее продажи равен 25,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета фирмы и равно 2000 руб.

Задание:

1. .Составить бухгалтерские проводки по продаже валюты.

2.Рассчитать состав и размер внереализационных расходов в налоговом учете.

Задача 17

ЗАО «Пласт» заключило с немецкой фирмой «Bosh» договор на продажу продукции. 21 января ЗАО «Пласт» отгрузило товары на условиях EXW.

Стоимость товаров - 10000 долл. США.

Фирма «Bosh» оплатила товары в рублях 23 января.

Курс доллара США составил:

на 21 января - 30 руб./USD;

на 23 января – 30,5 руб./USD.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки на 21 и 23 января.

2.Определить размер курсовых разниц у продавца в бухгалтерском учете.

3.Определить размер суммовых разниц у продавца в налоговом учете.

Задача 18

ЗАО «Пласт» заключило с немецкой фирмой «Bosh» договор на продажу продукции.

21 января ЗАО «Пласт» отгрузило товары. Условия поставки – EXW.

Стоимость товаров - 20000 долл. США

23 января фирма «Bosh» оплатила товары в рублях.

Курс доллара США составил:

на 21 января - 30 руб./USD;

на 23 января - 29,3 руб./USD.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки по экспортной выручке.

2.Определить размер курсовых разниц у продавца в бухгалтерском учете.

3.Определить размер суммовых разниц у продавца в налоговом учете.

Задача 19

ООО «Кедр» заключило с российской фирмой ЗАО «Тополь» договор на покупку товара, цена которого составляет 14160 у.е. (в том числе НДС - 2160 у.е). Согласно договору, одна условная единица равна одному доллару США.

16 апреля ООО «Кедр» оприходовало товар, а 19 апреля - расплатилось с ЗАО «Тополь» в рублях.

Курс доллара США составил:

на 16 апреля -30 руб./USD;

на 19 апреля -30,5 руб./USD.

В учетной политике фирмы в целях налогового учета предусмотрено учитывать суммовые разницы по товарам в составе внереализационных доходов и расходов.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки на 16 и 19 апреля в ООО «Кедр».

2.Отразить «входной» НДС. Определить сумму НДС к вычету из бюджета.

3.Определить размер курсовых разниц в бухгалтерском учете.

Задача 20

Торговая организация ООО «Трест» (оптовая торговля) заключила с немецкой фирмой «Bosh» договор на покупку партии товаров. Стоимость партии - 10000 долл. США. 8 января была перечислена предоплата в размере 100% от контрактной стоимости товара по курсу 30 руб./USD. 21 января ООО «Трест» оприходовало товар у себя на складе. Уплаченный на таможне 23 января НДС составил 18% от таможенной стоимости на дату регистрации ГТД.

Курс доллара США составил:

на 21 января - 31 руб./USD;

на 23 января - 31,3 руб./USD.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки на 8, 21 и 23 января и уплате НДС на таможне.

2.Отразить к вычету «входной» НДС.

Практическое занятие 5

Задача 21

Менеджер фирмы «ТРОП-ТУР» направлен в деловую поездку по маршруту: Москва - Вена – Брюссель – Барселона - Мюнхен – Москва. Ему выдали оплаченные железнодорожные билеты:

Москва – Вена (выезд 2 июля, прибытие 3 июля);

Вена – Брюссель (выезд 6 июля, прибытие 7 июля);

Брюссель – Барселона (выезд 10 июля, прибытие 11 июля);

Барселона – Мюнхен (выезд 15 июля, прибытие 16 июля)

и авиабилеты:

Мюнхен – Москва (вылет 20 июля и прилет 21 июля).

Проживание обеспечивала принимающая сторона. Менеджеру 1 июля из кассы были выданы суточные: 3000 руб. и 2500 евро. Распоряжением генерального директора фирмы «ТРОП-ТУР» установлены суточные: на территории России – 700 руб.; при зарубежных командировках – 150 евро.

Авансовый отчет утвержден 24 июля. Остаток средств в валюте и в рублях возвращен в кассу 24 июля.

Курсы евро:

на 1 июля – 42 руб./евро;

на 24 июля – 43,2 руб./евро.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки по выдаче аванса.

2. Рассчитать сумму командировочных расходов.

3. Определить размер НДФЛ с суммы превышения суточных.

Задача 22

ЗАО «Влада» продает ООО «Луч» принадлежащий ему грузовой автомобиль за 7260 у.е. (в т.ч НДС – 1260 у.е.). Согласно договору, одна условная единица равна одному доллару США. Расчеты производятся в рублях. Право собственности на автомобиль перешло 8 октября.

15 октября покупатель оплатил автомобиль.

Для упрощения задачи не рассматривать проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации автомобиля.

Курс доллара США составил:

на 8 октября - 30 руб. /USD;

на 15 октября - 30,6 руб./USD.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки по продаже автомобиля на 8 и 15 октября.

2.Определить выручку и размер курсовых разниц у покупателя.

Задача 23

ООО «Волга» арендует у ЗАО «Москвич» здание в Москве. Арендная плата составляет 1000 у.е. Согласно договору, одна условная единица равна одному доллару США.

28 июля бухгалтер ООО «Волга» начислил арендную плату. Деньги были перечислены ЗАО «Москвич» 18 августа. Расчеты производятся в рублях.

Курс доллара США составил:

на 28 июля - 30 руб./USD;

на 18 августа – 30,8 руб./USD.

Задание:

1.Составить бухгалтерские записи для ООО «Волга» по начислению и уплате арендной платы на 28 июля и 18 августа.

2.Рассчитать курсовую разницу по арендной плате.

Задача 24

ООО «Гала» заключило контракт на покупку материалов на сумму 50000 долл. США. ООО «Гала» подало в банк заявку на приобретение валюты и перечислило ему для оплаты контракта 1700 тыс. руб.

Банк приобрел валюту на бирже по курсу 26 руб./USD. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на этот день, - 25,7 руб./USD.

Комиссия банка составила 5000 руб.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки по покупке валюты.

2.Определить сумму расходов на покупку валюты.

Задача 25

ООО «Гала» для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5000 долл. США. Для этого ООО «Гала» подало в банк заявку на приобретение валюты и перечислило 165000 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 26 руб./USD. Курс Центрального банка РФ на день зачисления валюты на счет ООО «Гала» составил 25,2 руб./USD.

Комиссия банка составила 1000 руб.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки по покупке валюты.

2.Определить сумму расходов на покупку валюты.

Задача 26

16 июля на транзитный валютный счет ЗАО «Гала» в банке поступила валютная выручка в сумме 10000 долл. США.

В этот же день ЗАО «Гала» направило банку распоряжение на продажу 10% поступившей выручки (1000 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк «Экспресс-Волга» продал валюту по курсу 25,5 руб./USD.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 26 руб./USD.

За проведение операции банк списал с расчетного счета ЗАО «Гала» 1000 руб.

Задание:

1.Составить бухгалтерские проводки по поступлению валютной выручки и по продаже ее части.

2.Определить сумму расходов ЗАО «Гала» по продаже валюты.

3. Определить финансовый результат от продажи валюты.

Контрольные вопросы

1. Какие понятия и определения приводятся в Федеральном Законе «О валютном регулировании и валютном контроле»?

2. Как долго может находиться в кассе организации не выданная в подотчет валюта?

3. Каким образом осуществляется контроль средств на валютных счетах организации уполномоченным банком?

4. В каких случаях организация может использовать конверсионные операции в иностранной валюте?

5. Облагаются ли НДС средства, внесенные иностранным инвестором в качестве взноса в уставный капитал организации?

6. Учитывается ли убыток от продажи или покупки иностранной валюты при налогообложении прибыли?

7. В каких ситуациях в налоговым учете возникают суммовые разницы?

8. Какая ответственность за нарушение валютного законодательства предусмотрена при незачислении валютной выручки в срок, обусловленный контрактом?

9. Какие органы осуществляют валютное регулирование и валютный контроль в РФ?

10. Выгодно ли подотчетному лицу вести расчеты пластиковыми карточками в загранкомандировке?

11. Какие из международных способов расчетов целесообразнее использовать в условиях финансовой нестабильности?

12. Валютные операции между резидентами осуществляются с ограничениями?

13. Подлежат ли пересчету на отчетную дату полученные резидентом валютные кредиты и займы?