Понятие об активных и пассивных бухгалтерских счетах
Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и регистрации хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, т.е. объектами бухгалтерского учета.
По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель, таблицу, состоящую из двух частей (рис. 6.1).
Счет № «Название счета»
__________________
(наименование объекта учета)
Дебет Кредит
Рис. 6.1. Схема бухгалтерского счета.
Левая часть счета называется дебетом (Д-т), а правая часть - кредитом (К-т). Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином "сальдо" (остаток по счету).
В соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей на счетах. Схема активного счета представлена на рис. 6.2.
Счет № «Название счета»
Дебет | Кредит |
Сн - остаток на начало отчетного периода | |
Поступление (ДО) + | Выбытие (КО) -- |
Ск - остаток на конец отчетного периода |
Рис. 6.2. Схема активного счета.
Активными являются бухгалтерские счета, на которых учитываются движение и состояние активов, т.е. имущества различных видов в денежном выражении.
Для расчета остатка по активному счету на конец отчетного периода следует пользоваться формулой (6.1)
Ск = Сн + ДО – КО, где (6.1)
Сн – дебетовое сальдо на начало отчетного периода,
Ск – дебетовое сальдо на конец отчетного периода,
ДО – дебетовый оборот,
КО – кредитовый оборот.
Сальдо на активном счете может быть только дебетовым или нулевым.
Дебетовый оборот (ДО) в активном счете – это общая сумма хозяйственных фактов, отражающих поступление хозяйственных средств, начисление дебиторской задолженности; кредитовый оборот (КО) – сумма хозяйственных фактов, отражающих выбытие хозяйственных средств, погашение дебиторской задолженности.
Схема пассивного счета представлена на рис. 6.3.
Счет № «Название счета»
Дебет | Кредит |
Сн - остаток на начало отчетного периода | |
Выбытие (ДО) -- | Поступление (КО) + |
Ск - остаток на конец отчетного периода |
Рис. 6.3. Схема пассивного счета.
Пассивными называются бухгалтерские счета, на которых учитывается движение и состояние пассивов (капитала и обязательств организации) в денежной оценке.
На пассивных счетах: в кредите учитываются хозяйственные факты по формированию (росту) источников хозяйственных средств, в дебете – их использование (уменьшение).
Для расчета остатка по пассивному счету на конец отчетного периода следует пользоваться формулой (6.2).
Сн =Ск + КО – ДО, где (6.2)
Сн – кредитовое сальдо на начало отчетного периода,
Ск – кредитовое сальдо на конец отчетного периода,
ДО – дебетовый оборот,
КО – кредитовый оборот.
Сальдо на пассивном счете может быть только кредитовым или нулевым.
На пассивном счете кредитовый оборот (КО) составляет общую сумму хозяйственных фактов, приводящих к увеличению капитала, возникновению (начислению) обязательств, а дебетовый оборот - сумму хозяйственных фактов, отражающих уменьшение капитала, использование резервов и погашение обязательств (т.е. кредиторской задолженности).
Бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть дебетовым или кредитовым (свернутое сальдо), например, это счета учета финансовых результатов: 84, 99; или одновременно и дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), например, это счета учета расчетов: 60, 62, 71, 75, 76. Активно-пассивные счета могут быть и бессальдовыми (90, 91 и др.).
Двойственное отражение каждой хозяйственной операции в системе бухгалтерского учета заключается в том, что она должна быть записана в дебете одного и в кредите другого счета в одинаковой сумме.
Принцип двойной записи хозяйственных операций (фактов) означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение (поступление и выбытие), которые возмещают друг друга.
Правило двойной записи сумм хозяйственных операций на бухгалтерских счетах может быть проиллюстрировано исходя из балансового уравнения (рис. 6.4)
Активы | = | Капитал | + | Обязательства | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
приход | расход | расход | приход | расход | приход |
Рис. 6.4. Принцип двойной записи на счетах и в бухгалтерском балансе.
Например, если известны остатки по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату: 50 «Касса» - Сн = 20 000 руб., а по счету 51 «Расчетные счета» - Сн = 520 000 руб., то хозяйственная операция по получению наличных денежных средств с расчетного счета в кассу на сумму 100 000 руб. будет записана на счета по правилу двойной записи следующим образом (рис. 6.5).
Счет 50 «Касса» Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет | Кредит |
Сн = 520 000 | |
1) 100 000 | |
Дебет | Кредит |
Сн = 20 000 | |
1) 100 000 | |
Рис. 6.5. Пример записи суммы хозяйственной операции на бухгалтерских счетах.
Национальная система счетоводства воплощается в Плане счетов, утверждаемом Министерством финансов РФ (прил. 11). В настоящее время на территории РФ действуют три счетных плана:
а) для кредитных организаций;
б) для бюджетных учреждений и организаций;
в) для прочих хозяйствующих субъектов.[4]
Задание 6.1. Открыть счета бухгалтерского учета по приведенным ниже данным на 1 марта 201__г.
Данные для выполнения задания:
Таблица 6.1.