Таким образом, второй способ включения процентов будет более предпочтительным.
На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее.
1. Основную цель подготовки информации в рамках ведения управленческого учета (контроль за своевременностью погашения кредитов, выбор заемщика или кредитора, анализ структуры заемного капитала и др.). Для большинства руководителей это будет организация оперативного учета и контроля за состоянием текущей и просроченной задолженности по заемным средствам, реструктуризация задолженности, прогноз текущих платежей.
2. Конечного потребителя информации (исходя из этого может быть введено ограничение на показатели, содержащиеся в управленческом отчете). Вопросы кредитов относятся к категории финансовых вопросов и могут влиять на процесс организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями могут являться плановый и финансовый отделы.
Подконтрольные показатели (изменение которых влияет на достижение поставленной цели). Исходя из действующего гражданского законодательства, можно рекомендовать выделить: заем, целевой заем, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит. Перечисленные займы и кредиты регулируются различными статьями Гражданского кодекса РФ, имеют разную экономическую сущность и могут быть представлены в различных формах.
Учитывая, что в бухгалтерском учете долгосрочные и краткосрочные кредиты учитываются на различных счетах и особенности современных краткосрочных кредитных договоров (применение плавающей процентной ставки по кредитам и повышенных коэффициентов к процентам за каждый день просрочки платежей по кредиту) рекомендуется для организации текущего контроля сосредоточить внимание на краткосрочных кредитах и займах.
Основные направления организации управленческого учета ( исходя из особенностей имеющейся системы сбора и обработки информации).
Срок представления текущих управленческих отчетов.
Информационные источники. Входная информация -- договора на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.
В таблице 1 представлен образец управленческого отчета.
Таблица 1
Отчет о структуре задолженности по полученным кредитам и займам ООО «…» за сентябрь 2008 г. (по состоянию на 25.09.2008 г.)
| Вид задолженности | Срок погашения кредита (займа) | Сальдо задолженности на начало, руб. | Годовой процент, % | Начисленный процент, руб. | Сумма оплаченного процента, руб. | Сумма оплаченного кредита (займа), руб. | Размер просроченного платежа, руб. | Процент по просроченному платежу, | |
| 1. Заем (по видам заимодавцев) ОАО «Финансово-инвестиционная компания» | 01.08.2005 | 60 000 | -- | 10 000 | -- | -- | |||
| 2. Целевой заем (по видам, с выделением целей) | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | |
| 3. Кредиты: -- ОАО «Белгородпромстройбанк» (дог. 15/89) -- Белгородское ОСБ 8592 (дог. №198006) | 01.09.2005 15.06.2005 | 2 500 000 1 500 000 | 45 750 12 450 | 40 000 12 450 | -- 1 000 000 | -- 500 000 | -- 3 500 | ||
| 4. Товарный кредит (по кредиторам и срокам погашения кредита) | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | |
| 5. Коммерческий кредит (по кредиторам и срокам погашения кредита) | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | |
| Итого | -- | 4 060 000 | -- | 59 448 | 52 450 | 1 010 000 | 500 000 | ||
Данный отчет рекомендуется составлять ежемесячно и предоставлять в срок до 25-го числа текущего месяца для того, чтобы руководство могло принять меры до истечения месяца. Крупным хозяйствующим субъектам, пользующимся большим количеством кредитов и займов (особенно товарных), рекомендуется чаще составлять подобный отчет. Состав показателей отчета меняется в зависимости от целей, на решение которых направлен отчет.
Контроль -- это одна из основных функций управления. В зависимости от уровня его организации зависит не только конечный результат деятельности хозяйствующего субъекта, но и вообще возможность осуществления деятельности. Важнейшим информационным источником, обеспечивающим выполнение контрольной функции, служит бухгалтерский учет. Но действующее бухгалтерское законодательство не позволяет получить достаточно информации для управления.
Руководитель при принятии решений должен руководствоваться всеми видами законодательств, регулирующими определенные вопросы. А из различных классификаций кредитов и займов, рассмотренных в данной статье, следует неоднозначность в подходах при выборе классификационных признаков и невозможность получения разноплановой информации о задолженности по кредитам и займам в рамках ведения бухгалтерского финансового учета. Поэтому для улучшения качества информационных потоков рекомендуется вести расширенный управленческий учет кредитов и займов, а на основании сформированной информации составлять отчет о структуре задолженности. Важной особенностью предлагаемых отчетов является фокусирование внимания, как на внутренних аспектах работы хозяйствующего субъекта, так и на внешней среде, окружающей его и играющей немаловажную роль в деятельности субъекта. Регулярное представление руководству подобного отчета будет способствовать сокращению затрат и планированию денежных потоков организации.