Исправления в учетных регистрах
Существуют три способа внесения исправлений в учетных регистрах:
1) дополнительной бухгалтерской записи (допроводки);
2) корректурный;
3) «красное сторно».
Способ дополнительной бухгалтерской записи (допроводки) используется в тех случаях, когда в бухгалтерской записи и учетных регистрах указана правильная корреспонденции счетов, но сумма оказалась меньше необходимой.
Пример 1.5. В отчетном периоде была начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 12 000 руб., но ошибочно была внесена запись в размере 10 000 руб. Таким образом, на разность между суммами 12 000 руб. и 10 000 руб. нужно составить дополнительную запись. Порядок внесения исправления способом дополнительной бухгалтерской записи представлен в табл. 1.7.
| Таблица 1.7 | |||
| Журнал хозяйственных операций | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Начислена заработная плата рабочим | 10 000 | ||
| 2. Доначислена заработная плата | 2 000 |
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах ученых записей.
Порядок внесения исправления: зачеркивается ошибочная запись и над ней указывается верный текст или сумма. Зачеркивание производится тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Исправление оговаривается и подтверждается подписью лица, производящего исправление, а также датой внесения изменений.
Способ «красное сторно» применяется в том случае, когда в учетных регистрах указана ошибочная корреспонденция счетов или ошибочная сумма.
Сущность данного способа заключается в том, что вначале ошибочная запись повторяется, но запись производится красным цветом или отражается в круглых скобках – «сторнируется». При подсчете итогов в учетных регистрах сторнированные суммы, выделенные «красным сторно», не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым ошибочная запись аннулируется. После этого составляется новая верная запись.
Пример 1.6. В отчетном периоде была начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 12 000 руб., но ошибочно было произведено отражение начисления на рабочих вспомогательного цеха.
Порядок внесения исправления способом «красное сторно» представлен в табл. 1.8.
| Таблица 1.8 | |||
| Журнал хозяйственных операций | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Начислена заработная плата рабочим основного производства | 12 000 | ||
| 2. Сторнирована начисленная заработная плата | (12 000) | ||
| 3. Начислена заработная плата рабочим основного производства | 12 000 |
Формы бухгалтерского учета
Формы бухгалтерского учета – совокупность учетных бухгалтерских регистров, порядка и способа их заполнения [20].
Существуют 3 формы ведения бухгалтерского учета:
1) мемориально-ордерная;
2) журнально-ордерная;
3) упрощенная.
При мемориально-ордерной форме все данные отражаются в регистрационном журнале, а затем переносятся в Главную книгу. Информация заносится на основе мемориальных ордеров в хронологическом порядке совершения хозяйственных операций.
Достоинство: накопление всей информации в едином документе.
Недостатки: отсутствие систематизации объектов учета, многократные отражения информации и в мемориальных ордерах, и в первичных заказах (дублирование).
При журнально-ордерной форме учет хозяйственных операций ведется в хронологическом порядке, в систематизированном виде в журналах-ордерах (ЖО). Каждому объекту и группе однородных объектов учета соответствует свой журнал-ордер, внутри которого в хронологическом порядке ведутся записи. Все журналы-ордера заполняются по кредитовому принципу: отражается операция по кредитам счетов, отраженных в журнале-ордере. Форма журнала-ордера зависит от объекта учета. Например, ЖО №1 – касса, ЖО №2 – Расчетный счет, ЖО №10 – учитывает затраты производства.
Схема Журнала-ордера №1 представлен в табл. 1.9.
| Таблица 1.9 | ||||||
| Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» за январь 20** г. | ||||||
| С кредита счета 50 в дебет счетов | ||||||
| № п/п | Дата | 70 «Расчеты по оплате труда» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 76 «Расчеты с разными кредиторами» | … | Итого |
| 06.01 | 1 000 | 1 500 | ||||
| 25.01 | 1 000 | 2 000 | 3 000 | |||
| 31.01 | 5 000 | 5 500 | ||||
| ИТОГО | 6 000 | 1 500 | 2 500 | 10 000 |
Параллельно с журналами-ордерами ведется Главная книга. В Главной книге каждому счету соответствует один лист. Лист Главной книги при журнально-ордерной форме учета представлен в табл. 1.10.
| Таблица 1.10 | |||||||
| Главная книга по счету 50 «Касса» | |||||||
| Месяц | Обороты по дебету и кредиту счетов | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||
| … | Итого по дебету | дебет | кредит | ||||
| На 01.01.** | |||||||
| январь | 10 000 | 1 500 | 11 500 | 10 000 | |||
| На 01.02.** | 1 600 |
Листы Главной книги заполняется на основе данных оборотно-сальдовых ведомостей после их сверки и на основе данных журналов-ордеров. Главная книга показывает в обобщенном виде сводные данные за месяц в разрезе дебетовых оборотов каждого счета и общий кредитовый оборот каждого счета.
Журнально-ордерная форма при ручном документообороте является основной формой бухгалтерского учета для коммерческих организаций.
Упрощенную форму используют малые предприятия. Основные данные отражаются в хронологическом порядке в Книге доходов и расходов. Итоги подводятся каждый день и каждый месяц.
Современный бухгалтерский учет в организациях в значительной мере автоматизирован за счет применения бухгалтерских компьютерных программ. Наибольшее распространение получили компьютерные бухгалтерские программы: 1С: Предприятие, 1С: Заработная плата и Кадры, 1С: Торговля и склад, БЭСТ, Турбо Бухгалтер, Инфо-Бухгалтер, СТЭК, АМБА и ряд других.
Во всех бухгалтерских компьютерных программах пользователь при помощи развитой системы «Меню» выбирает типовые хозяйственные ситуации и заполняет на экране монитора формы с исходными данными. Экранные формы имеют вид и содержание, близкие к первичным учетным документам. Данные вводятся либо с клавиатуры, либо выбираются из заполняемых и редактируемых справочников. После заполнения экранной формы запускается на исполнение встроенный алгоритм обработки, результатом действия которого является автоматизированное формирование связанных бухгалтерских записей (проводок) и печатных форм сопутствующих документов. При выборе данных из справочников пользователь выбирает наименование объекта, а остальные реквизиты и характеристики, введенные ранее, подставляются автоматически. Все результаты сохраняются в едином документе, который именуется «Журнал операций» (1С), «Книга учета операций» (БЭСТ) и т.п. Такая организация учета исключает потерю данных, возможность использования несуществующих средств и погашения несуществующих обязательств. После отображения учетных данных имеется развитая возможность получить любые внутренние и внешние отчеты в любом аналитическом разрезе. Все указанное позволяет оперативно вести учет и оперативно формировать любые отчеты для эффективного управления деятельностью организации.
При автоматизированном ведении бухгалтерского учета с применением специализированных бухгалтерских компьютерных программ в течение отчетного периода учет может проводится только с применением компьютерных технологий. Однако это не освобождает организацию от предоставления заинтересованным пользователям информации на печатных носителях по их обоснованному требованию.
Такие способы ведения бухгалтерского учета, как оценка, калькуляция и инвентаризация, будут рассмотрены далее, при описании учета конкретных объектов, где это будет более информативно и наглядно показано на примерах.
Практические задания
Задача 1.Имеются данные по остаткам объектов учета и счетам на начало периода:
1) Бидоны – 500 руб.
2) Расчетный счет – 10000 руб.
3) Наличные денежные средства – 8000 руб.
4) Задолженность покупателей – 5000 руб.
Известно, что начальный баланс сходится.
Необходимо определить величину уставного капитала, отразить в учете указанные за период операции, составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс.
Операции за период:
1) Выдано под отчет 5000 руб.
2) Поступили бидоны от подотчетного лица на сумму 4000 руб.
3) Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы – ? (определить).
4) Поступило на расчетный счет от покупателей 4000 руб.
5) Сданы на расчетный счет остатки наличных денежных средств – ? (определить).
6) Переданы в производство бидоны по стоимости 4500 руб.
Задача 2.Имеются данные по остаткам объектов учета и счетам на начало периода:
1) Комплект ключей – 10000 руб.
2) Расчетный счет – 80000 руб.
3) Наличные денежные средства – 10000 руб.
4) Задолженность поставщикам – 20000 руб.
Необходимо определить величину уставного капитала, отразить в учете указанные за период операции, составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс.
Операции за период:
1) Поступил на склад комплект крепежных изделий от поставщика стоимостью 10000 руб.
2) Получено в кассу с расчетного счета 10000 руб. для выдачи зарплаты.
3) Выдано под отчет 12000 руб.
4) Поступила на склад краска от подотчетного лица на сумму 11500 руб.
5) Неиспользованные подотчетные суммы возвращены в кассу – ? (определить).
6) Комплект ключей и краска переданы в производство – ? (определить).
Задача 3.Имеются данные по остаткам объектов учета и счетам на начало периода:
1) Масло машинное – 500 руб.
2) Расчетный счет – 10000 руб.
3) Наличные денежные средства – 5000 руб.
4) Задолженность подотчетного лица – 500 руб.
Необходимо определить величину уставного капитала, отразить в учете указанные за период операции, составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс.
Операции за период:
1) Поступило на склад масло машинное от подотчетного лица на сумму 600 руб.
2) Масло машинное передано в производство на сумму 1000 руб.
3) Начислено к выдаче на руки 12000 руб.
4) Получено в кассу с расчетного счета 8000 руб. для выдачи зарплаты.
5) Возмещен перерасход подотчетного лица – ? (определить).
6) Выдана из кассы начисленная заработная плата – ? (определить).
Задача 4.Имеются данные по остаткам объектов учета и счетам на начало периода:
1) Замки дверные – 1000 руб.
2) Расчетный счет – 10000 руб.
3) Наличные денежные средства – 3000 руб.
4) Задолженность подотчетному лицу – 1000 руб.
Необходимо определить величину уставного капитала, отразить в учете указанные за период операции, составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс.
Операции за период:
1) Возмещен перерасход подотчетного лица – ? (определить).
2) Выдано под отчет 2000 руб.
3) Поступили на склад замки от подотчетного лица на сумму 2000 руб.
4) Переданы в производство замки на сумму 2500 руб.
5) Остатки наличных денежных средств сданы на расчетный счет – ? (определить).
6) Получен краткосрочный кредит 10000 руб.
Контрольные вопросы по теме
1) Каким образом формулируется определение бухгалтерского учета?
2) В чем состоят основные задачи бухгалтерского учета?
3) Какие лица являются потребителями бухгалтерской информации?
4) Что является нормативной основой организации и ведения бухгалтерского учета в РФ?
5) Какие лица отвечают за организацию бухгалтерского учета на предприятии?
6) В каких единицах измерения ведется бухгалтерский учет в РФ?
7) Что является предметом бухгалтерского учета?
8) Что представляет собой метод бухгалтерского учета?
9) Какие элементы метода бухгалтерского учета применяются на практике?
10) В чем состоит сущность документирования в бухгалтерском учете?
11) Какие документы выполняют роль первичных учетных документов?
12) Что такое реквизиты документов и каков их минимальный состав?
13) В чем состоит сущность оценки и калькуляции?
14) В чем состоит сущность инвентаризации и отчетности?
15) В чем состоит сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета?
16) Что такое счет бухгалтерского учета?
17) Какие объекты учитываются на активных, пассивных и активно-пассивных счетах?
18) Каким образом определить дебетовый оборот счета?
19) Каким образом определить сальдо конечное активного счета?
20) Каким образом определить сальдо конечное пассивного счета?
21) Каким образом определить сальдо конечное активно-пассивного счета?
22) Может ли быть сальдо начальное активного счета кредитовым?
23) Может ли быть сальдо конечное пассивного счета кредитовым?
24) Обязательно ли наличие сальдо начального и сальдо конечного по счетам?
25) Какие счета являются корреспондирующими?
26) Что такое план счетов бухгалтерского учета, и каковы принципы группировки счетов в нем?
27) В чем состоит отличие бухгалтерской проводки и бухгалтерской записи?
28) Для каких целей используются синтетические счета учета?
29) Для каких целей используются аналитические счета учета?
30) Что такое учетные регистры, и каковы правила по внесению и исправлению в них записей?
31) Каким образом строится и заполняется оборотно-сальдовая ведомость?
32) Какую функцию выполняет оборотно-сальдовая ведомость в бухгалтерском учете?
33) Какие равенства должны выполняться в оборотно-сальдовой ведомости?
34) Гарантирует ли соблюдение трех равенств в в оборотно-сальдовой ведомости отсутствие ошибок в учете?
35) Что такое бухгалтерский баланс?
36) На какие даты и за какие периоды формируются балансы?
37) Что служит источниками данных для заполнения начального и конечного балансов?
38) Какие существуют варианты изменения баланса в одной операции при увеличении актива?
39) Какие существуют варианты изменения баланса в одной операции при уменьшении пассива?
40) Могут ли одновременно увеличиваться в одной операции и актив и пассив баланса?
41) Что такое Главная книга организации?
42) В чем состоят достоинства и недостатки различных форм ведения бухгалтерского учета?
43) По какому принципу отражается учетная информация в Журналах-ордерах?
44) На какую форму ведения бухгалтерского учета более всего похож современный автоматизированный бухгалтерский учет?
45) В чем состоят преимущества современного автоматизированного бухгалтерского учета?
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Цель изучения темы
Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению, использованию и выбытию основных средств.