Показать, как каждая из этих операций будет отображена в отчёте о прибыли и убытках и/или балансе Берти за год, окончившийся 31 декабря 2003 г.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №7

ПРИМЕР 1

Отказ от признания выручки в случае неопределенности получения оплаты

Компания отгрузила продукцию покупателю. В бухгалтерском учете была сделана запись;

Дт "Расчеты с заказчиками"

Кт "Доход от реализации"

По истечении некоторого времени выяснилось, что покупатель оказался некредитоспособным и вероятность получения денежных средств в оплату равна нулю. Тогда в бухгалтерском учете производится запись:

Дт "Расходы на покрытие безнадежных долгов"

Кт "Расчеты с заказчиками"

Таким образом, первоначально признанная в отчете о прибылях и убытках сумма выручки не корректируется.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или к одному и тому же событию, должны признаваться одновременно (соотнесение доходов и расходов).

Выручка не может быть признана, если невозможно надежно оценить расходы. В этом случае любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства. Когда продажная цена товара включает в себя сумму на последующее обслуживание, то эта сумма признается как отложенный доход. А в качестве выручки она должна быть признана в том отчетном периоде, в течение которого предоставляется это обслуживание.

ПРИМЕР 2

Признание выучки, относящейся к разным периодам

Предположим, что цена товара составляет 150 тыс.тг., из них плата за последующее обслуживание равна 50 тыс.тг. Обслуживание производится в течение 2 месяцев со дав продажи товара. Выручка будет признана в размере 100 тыс.тг. после перехода права собственности на товар к покупателю и в размере 50 тыс.тг. в течение срока обслуживания проданного товара, т. е. 2 месяцев.

Когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе операции рассматриваются как единая операция.

Пример 3

Признание выручки при условии выкупа товаров в будущем

Такая ситуация имеет место, например, в случае заключения договора продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров (кроме бартерных операций), по которому продавец одновременно соглашается через некоторое время купить те же самые товары.

В рассмотренном случае выручка не признается, поскольку реальной продажи не произошло. Нельзя утверждать, что риски и выгоды перешли к покупателю товара.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №8

Задание:

a) 1) Объяснить, почему необходим стандарт финансовой отчетности в отношении резервов.

2) Описать основные принципы учета резервов МСФО 37, со ссылками на приведенные в стандарте определения, а также критерии признания и оценки резервов.

b)Компания Энерго занимается производством электроэнергии. Компании принадлежит несколько АЭС, затраты которых на устранение ущерба окружающей среде могут быть серьезной статьей расходов. Компания работает как в странах, где она в рамках лицензионных соглашений обязана устранить ущерб, нанесенный экологии, так и в странах, где это требование не закреплено законодательно. Вот информация о контракте, который недавно заключила Энерго:

АЭС, затраты на постройку которой составили $200 млн., введена в эксплуатацию 1 октября 2003г. Данная АЭС имеет лицензию на производство электроэнергии сроком на 10 лет, что совпадает с ее нормативным сроком эксплуатации. По условиям лицензии, По истечении этого срока АЭС должна быть выведена из эксплуатации и полностью демонтирована. Кроме того, отработанное ядерное топливо (отходы) должно быть захоронено на достаточной глубине на «изолированной» территории, чтобы избежать повышения радиоактивного фона. Компания Энерго обязана за свой счет устранить последствия любого вредного выброса из системы водоохлаждения топливных стержней.

По оценкам Энерго, затраты на полное уничтожение АЭС и захоронение отработанного топлива через 10 лет составят $180 млн. Эти затраты, дисконтированные по надлежащей ставке, составляет $120 млн. Согласно опыту предыдущих лет, каждые 12 месяцев существует 30% вероятность утечки воды из системы охлаждения. Затраты на устранение последствий подобной утечки составляют от $20 до $40 млн. в зависимости от степени причиненного загрязнения.

Далее приведена выписка из финансовой отчетности компании по состоянию на 30 сентября 2004г. Отчетность составлена в соответствии с учетной политикой компании, принятой для подобных электростанций:

Согласно отчету о прибылях и убытках	$ млн.
Амортизация необоротных активов (АЭС) 10% x $200 млн.
Резерв на полное уничтожение и захоронение отходов 10% x $180 млн.
Резерв на устранение последствий утечек из системы водоохлаждения (30% x приблизительно $30 млн.)
	___
	___
Баланс:
Материальные необоротные активы:
АЭС по себестоимости
Амортизация	(20)
	___
	___
Долгосрочные обязательства:
Резерв на восстановление окр. среды ($18 + $9 млн.)

Примечание: на 30сентября 2004г. утечек из системы водного охлаждения не произошло.

Руководство Энерго сомневается, что ее учетная политика в полной мере отвечает МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и обратилось к вам за консультацией.

Задание:

i) Прокомментировать приемлемость учетной политики компании Энерго в свете требований МСФО 37 и подготовить выдержки из финансовой отчетности в соответствии с положениями МСФО 37.

Примечание:не нужно обсуждать влияние сокращения периода дисконтирования.

ii) В предположении, что Энерго осуществляет эксплуатацию АЭС в стране, где отсутствует природоохранное законодательство, объяснить, как это изменит ваш ответ на вопрос задания (i).

Примечание: В ответе изложите, какой может быть природоохранная политика компании Энерго.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №9