Классификация зарубежной деятельности

Операции за рубежом, это операции, составляющие неотъемлемую часть или продолжение деятельности материнской компании. Например, продажа товаров, произведенных материнской компанией и немедленной оплатой проданных товаров.

Зарубежная компания – это компания, которая ведет деятельность автономно, накапливая средства с целью последующей выплаты дивидендов и процентов материнской компании.

Порядок учета:

Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.

Пересчет местной валюты в функциональную валюту

Каждая операция пересчитывается в функциональную валюту по следующему обменному курсу:

Монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны представляться с использованием курса на отчетную дату (среднерыночного курса на отчетную дату).

Неденежные статьи (например, основные средства) должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс на дату определения фактической стоимости приобретения, или на дату оценки по справедливой стоимости.

Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности

Активы и пассивы

Активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату.

Поступления и расходы

Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операции.

Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций должна рассматриваться как собственный капитал.

Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности производится тем же способом.

Это очевидно, когда возникает разница между изменением стоимости чистых активов (пересчитанной в валюте отчетности) и чистой прибылью (пересчитанной в валюте отчетности). Чистая прибыль должна быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период.

На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности, чтобы рассчитать чистую прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу.

Пример:

Иностранное дочернее предприятие американской компании, находящееся в Англии, классифицируется как зарубежное предприятие. Функциональная валюта фунты стерлингов, валюта отчетности доллары США. Ниже приводятся курсы обмена на различные даты:

31 декабря 2004 г. 1 фунт стерлингов = 1.60 дол. США

средний курс за 2004 г. 1,40 дол. США

дата выпуска простых акций 2.00 дол. США

средний предыдущий курс для нераспределенной прибыли 1.80 дол. США

Финансовые отчеты за 2004 г. в фунтах стерлингов пересчитываются следующим образом:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

	Фунты стерлингов	Курс обмена валют	Доллары США
Доход от реализации	100,000	1.40	140,000
Расходы	(40,000)	1.40	(56,000)
Чистая прибыль	60,000		84,000

ОТЧЕТ О НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

	Фунты стерлингов	Курс обмена валют	Доллары США
Нераспределенная прибыль на начало года	200,000	1.80	360,000
Чистая прибыль, переведенная в национальную валюту	60,000		84,000
Нераспределенная прибыль на конец года	260,000		444,000

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВЫ	Фунты стерлингов	Курс обмена валют	Доллары США
Денежные средства	20,000	1.60	32,000
Дебиторская задолженность	100,000	1.60	160,000
Оборудование	300,000	1.60	480,000
Всего:	420,000		672,000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ
Кредиторская задолженность	150,000	1.60	240,000
Обыкновенные акции	10,000	2.00	20,000
Нераспределённая прибыль	260,000	См.выше сводим баланс	444,000
Добавочный капитал (Корректировка курсовой разницы)		(32,000)
Всего:	420,000		672,000

Доля меньшинства

При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.

Например, если доля меньшинства в зарубежной компании составляет 20% , то 20% относящейся к этой компании курсовой разницы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю меньшинства. При этом никаких средств не переводится, поскольку это исключительно бухгалтерская операция.