Раздел 5. Учет кредитных операций

Тема 5.1. Учет операций кредитования в банках

План

1. Учет операций кредитования в банках

Цель:

- рассмотреть операции связанные с кредитованием юридических и физических лиц.

Студент должен:

Знать:

- операции кредитования, выполняемые банком.

Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк – это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности).Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441—457.Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. По выдаче кредитов физическим лицам используются следующие счета:- на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам; - - на счете 457 — кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:- счете 320 — российским банкам;- счете 321 — банкам-нерезидентам.Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов— юридических лиц;2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству. Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»К 40702 «Коммерческие организации».Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:Д 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:Д 99998К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:Д 47427 «Требования по получению процентов»К 70601 «Доходы банка»Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.При уплате процентов заемщиком отразится проводка:Д 40702 «Коммерческие клиенты»К 47427 «Требования по получению процентов».Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»К 47427 «Требования по получению процентов».Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»К 99999.Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:Д 40702 «Коммерческие клиенты»К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту и выполняется проводка:Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»К 99998.При возврате залога имуществом выполняется проводка:Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»К 99998.При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:Д 99999К 91414 «Полученные гарантии и поручительства».Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:Д 99998К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:Д 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней»К 40702 «Коммерческие организации»Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:Д 91316 К 99998.Овердра́фт (англ. Overdraft — сверх планируемого, перерасход) — кредитование банком расчётного счёта клиента для оплаты им расчётных документов при недостаточности или отсутствии на расчётном счёте клиента-заемщика денежных средств.Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:Д 99998К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт''».Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (''овердрафт'')»К 40702 (30102).Одновременно выполняется проводка:Д 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафт» и под «лимит задолженности»»К 99998.При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России».При погашении кредита в срок выполняется проводка:Д 30102К 32003.Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»К 32003.Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:Д 70606 «Расходы банка»К 32403 «Резервы под возможные потери».Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:Д 32403К 70601 «Доходы банка».Погашение просроченного кредита отразится проводкой:Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок».Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»К 47427 «Требования по уплате процентов».Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:Д 030102К 32501.Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441—457Кредиты выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320—321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Вопросы для самоконтроля:

1. На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?2. Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?3. На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?4. На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?5. В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?6. Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?Литература:Гражданский кодекс Российской Федерации:— Ст. 824, 825.Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 16.07.2012г. № 385-П.Положение Центрального Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности»: утв. ЦБР 26 марта 2004г. № 254-П. Практическая работа Составление бухгалтерских проводок по учету операций с иностранной валютой

Цель: составлять бухгалтерские проводки по учету операций с иностранной валютой

Студент должен:

Уметь:

-вести учет кассовых операций банка с иностранной валютой

Методические указанияНаличная валюта (валюта РФ и валюта иностранных государств) учитывается в банках на счете 20202 «Касса кредитных организаций» (счет активный). Cчет 20202 предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных структурных подразделениях.
Поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте отражается по дебету счета 20202, а ее списание (выдача) — по кредиту. Курсовые разницы (доходы и расходы), возникающие у кредитной организации при совершении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, отражаются по дебету и кредиту счета 20202, открытого в иностранной валюте.Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе банка производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на балансовых и внебалансовых счетах. Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки (курсу банка) с отражением курсовой разницы.При покупке наличной иностранной валюты (например, долларов США, код (840)) за наличную валюту РФ (рубли, код (810) оформляется следующая проводка:
Дт 20202 (840) «Касса кредитной организации»Кт 20202 (810) «Касса кредитной организации».Разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации.Учет курсовых разниц выражается в рублях РФ и оформляется следующими проводками:
Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле - продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — в случае отрицательной курсовой разницы.
Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли - продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — в случае положительной курсовой разницы.

Целью приобретения кредитной организацией иностранной валюты является пополнение корреспондентских счетов либо регулирование размера открытой валютной позиции.
При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. При таких операциях, кроме счетов расчетов с биржами, используются счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам. Банк может осуществлять покупку у клиентов и продажу им иностранной валюты в безналичной форме. Такие операции влияют на размер открытой валютной позиции, а финансовым результатом является курсовая разница.

Задача 1

Поступили денежные средства в рублях от клиента для покупки иностранной валюты;

- перечислены банком денежные средства в рублях для совершения операции покупки долларов США на валютной бирже;

- предъявлено требование к бирже по поставке иностранной валюты и обязательств банка перед клиентом;

- поступила валюта с биржи, купленная для клиента;

- перечислено банком купленная валюты на валютный счет клиента;

- исполнены требования и обязательства по совершенной по поручению клиента сделке;

- получено банком от клиента комиссионное вознаграждение;

- уплаченного банком бирже комиссионный сбор.

Требуется: отразить бухгалтерскими проводками операции по покупке кредитной организацией иностранной валюты (долларов США, код (840)) на бирже по поручению клиента.

Задача 2

Перечислены банком денежные средства в рублях для совершения операций покупки иностранной валюты на валютной бирже;

- предъявлены требования в иностранной валюте и обязательства банка в рублях по заключенной сделке;

- предъявлено требование банка к бирже в иностранной валюте;

- исполнено банком обязательство по сделке (в счет перечисленного рублевого покрытия);

- поступила с биржи купленная иностранная валюта;

- уплачен банком бирже комиссионный сбор.

Требуется: составить бухгалтерские проводки при покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет (сделка с долларами США).

Задача 3

Предъявлено требование банка в иностранной валюте и обязательств банка в рублях по заключенной сделке;

- перечислена валюта со счета клиента для исполнения обязательств по сделке;

- перечислены денежные средства в рублях на счет клиента.