Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках
Бухгалтерский баланс — это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств организации на определенную дату.
Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс включает в себя две части, одна из которых называется активов, а другая - пассивом.
Активы — это то, чем организация владеет (актив происходит от слова активный - деятельный). В активе баланса отражается имущество и обязательства организации (отвечают на вопрос: “что это?”). Имущество и обязательства организации включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность.
Пассивы — это то, что организация должна (пассив происходит от слова пассивный - недеятельный). Пассивы показывают, сколько денег было получено организацией, активы — как организация использовала полученные средства, во что она их вложила.
В пассиве баланса показываются источники имущества и обязательств организации (отвечают на вопрос: “за счет какого источника сформировались имущество и обязательства организации?”). Источники имущества и обязательств включают в себя собственное имущество и обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, другие заемные средства, кредиторскую задолженность).
Таким образом, пассивы показывают, сколько денег было получено организацией, активы — как организация использовала полученные средства, во что она их вложила.
Имущество и обязательства, а также источники имущества и обязательств группируются в балансе в разделах и статьях. Статьей баланса называется каждая позиция (строка) актива и пассива.
Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу — в активе, по источникам — в пассиве).
Итог баланса носит название “валюта баланса”.
В процессе деятельности организации ее имущество и обязательства постоянно изменяются. Эти изменения происходят с помощью хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция фиксирует и группирует изменения, происходящие в составе имущества и обязательств организации.
После каждой хозяйственной операции, совершенной в организации, происходит изменение баланса.
Посмотрим, как изменяется баланс организации после осуществления хозяйственных операций, приведенных ниже.
1. ООО "Комета" было зарегистрировано 15 апреля 20ХХг. Учредители ООО - 4 физических лица. Уставный капитал составляет 200 д.е.
Баланс ООО " Комета " на 15 апреля 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Дебиторская задолженность | 0 + 200 = = 200 | Уставный капитал | 0 + 200 = = 200 |
| Баланс | Баланс |
После указанной операции в балансе появилось имущество в виде дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в сумме 200 д.е. и появился источник этого имущества – уставный капитал в сумме 200 д.е. Валюта баланса составила 200 д.е.
2. 20 апреля 20ХХг. учредители ООО "Комета" внесли взносы в уставный капитал в сумме 200 д.е. на расчетный счет в банке.
Баланс ООО " Комета " на 20 апреля 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Дебиторская задолженность Денежные средства на расчетном счете | 200 – 200 = 0 0 + 200 = = 200 | Уставный капитал | |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в составе имущества (в активе баланса): дебиторская задолженность учредителей уменьшилась (погашена) на 200 д.е. и увеличились (появились) деньги на расчетном счете на 200 д.е. Пассив баланса не изменился. Валюта баланса осталась без изменения в сумме 200 д.е.
3. 20 мая 20ХХг. ООО " Комета " получило на расчетный счет долгосрочный кредит банка на сумму 600 д.е.
Баланс ООО " Комета " 20 мая 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Денежные средства на расчетном счете | 200 + 600 = 800 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты | 0 + 600 = = 600 |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в активе и пассиве баланса: увеличились деньги на расчетном счете на 600 д.е. и увеличилась задолженность общества банку по долгосрочному кредиту на 600 д.е. Валюта баланса увеличилась на 600 д.е.
4. 25 мая 20ХХг. поступили от поставщиков и приняты в эксплуатацию основные средства на сумму 600 д.е.
Баланс ООО " Комета " 25 мая 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства Денежные средства на расчетном счете | 0 + 600 = = 600 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность поставщикам | 0 + 600 = = 600 |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в активе и пассиве баланса: увеличились (появились) основные средства на 600 д.е. и увеличилась (появилась) задолженность поставщикам за полученные от них основные средства на 600 д.е. Валюта баланса увеличилась на 600 д.е.
5. 6 июня 20ХХг. произведена оплата поставщикам за основные средства на сумму 600 д.е.
Баланс ООО " Комета " на 6 июня 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства Денежные средства на расчетном счете | 800 – 600 = 200 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность поставщикам | 600 – 600 = 0 |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в активе и пассиве баланса: денежные средства на расчетном счете уменьшились на 600 д.е. и уменьшилась задолженность поставщикам за основные средства на 600 д.е. Валюта баланса уменьшилась на 600 д.е.
6. 18 июня 20ХХг. поступили материалы от поставщиков на сумму 150 д.е.
Баланс ООО " Комета " на 18 июня 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства Материалы Денежные средства на расчетном счете | 0 + 150= = 150 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность поставщикам | 0 + 150 = = 150 |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в активе и пассиве баланса: увеличились (появились) материалы на 150 д.е. и увеличилась (появилась) задолженность поставщикам за полученные от них материалы на 150 д.е. Валюта баланса увеличилась на 150 д.е.
7. 20 июня 20ХХг. оплачены счета поставщиков материалов - 150 д.е.
Баланс ООО " Комета " на 20 июня 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства Материалы Денежные средства на расчетном счете | 200 – 150 = 50 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность поставщикам | 150 – 150 = 0 |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в активе и пассиве баланса: денежные средства на расчетном счете уменьшились на 150 д.е. и уменьшилась задолженность поставщикам за материалы на 150 д.е. Валюта баланса уменьшилась на 150 д.е.
8. 21 июня 20ХХг. отпущены материалы на производство продукции на сумму 100 д.е.
Баланс ООО " Комета " на 21 июня 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства Материалы Затраты в незавершенном производстве Денежные средства на расчетном счете | 150–100= 50 0 + 100 = = 100 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты | |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в составе имущества (в активе баланса): материалы уменьшились на 100 д.е. и увеличились (появились) затраты в незавершенном производстве на 100 д.е. Пассив баланса не изменился. Валюта баланса осталась без изменения в сумме 800 д.е.
9. 30 июня 20ХХг. начислена заработная плата за изготовление продукции на сумму 150 д.е.
Баланс ООО " Комета " на 30 июня 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства Материалы Затраты в незавершенном производстве Денежные средства на расчетном счете | 100 + 150 = 250 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность перед персоналом организации | 0 + 150 = = 150 |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в активе и пассиве баланса: увеличились затраты на производство продукции на 150 д.е. и увеличилась (появилась) задолженность персоналу общества по оплате труда на 150 д.е. Валюта баланса увеличилась на 150 д.е.
10. 30 июня 20ХХг. начислена амортизация основных средств на сумму 10 д.е.
Баланс ООО " Комета " на 30 июня 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства Материалы Затраты в незавершенном производстве Денежные средства на расчетном счете | 600 –10 = = 590 250 +10 = =260 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность перед персоналом организации | |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в составе имущества (в активе баланса): стоимость основных средств уменьшились на 10 д.е. и увеличились затраты в незавершенном производстве на 10 д.е. Пассив баланса не изменился. Валюта баланса осталась без изменения в сумме 950 д.е.
11. 30 июня 20ХХг. оприходована на склад готовая продукция в сумме 260 д.е. (незавершенного производства на конец месяца нет).
Баланс ООО " Комета " на 30 июня 20ХХг.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства Материалы Затраты в незавершенном производстве Готовая продукция Денежные средства на расчетном счете | 260 – 260 = 0 0 + 260 = = 260 | Уставный капитал Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность перед персоналом организации | |
| Баланс | Баланс |
После данной операции произошло изменение в составе имущества (в активе баланса): затраты в незавершенном производстве уменьшились на 260 д.е. и увеличилась готовая продукция на 260 д.е. Пассив баланса не изменился. Валюта баланса осталась без изменения в сумме 950 д.е.
Анализ приведенных операций позволяет выявить их влияние на баланс:
- если хозяйственная операция затрагивала только статьи актива баланса, то изменялись статьи актива (по одной статье сумма увеличивалась, по другой - уменьшалась), но итог баланса не изменялся. Например, по хозяйственным операциям 2, 8, 10, 11;
- если хозяйственная операция затрагивает только статьи пассива, то изменяются статьи пассива (по одной статье сумма увеличивается, по другой - уменьшается), но итог баланса не изменяется. Например, часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу: нераспределенная прибыль уменьшилась на определенную сумму и на эту же сумму увеличился уставный капитал, в результате итог пассива баланса остался без изменения;
- если хозяйственная операция затрагивает статьи и актива и пассива, то изменяются статьи актива и пассива. Изменение итогов актива и пассива происходит на одну и ту же сумму, и равенство итогов актива и пассива остается. Например, по хозяйственным операциям 3, 4,6, 9 (изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения) и 5, 7 (изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения).
Содержание баланса организации установлено Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 [1]. Конкретная форма баланса организации рекомендована приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н [2].
Рассмотрим пример составления баланса организации, основной деятельностью которой является производство оборудования, по следующим исходным данным.
Организация на 01.01. 20ХХг. имеет следующие активы и источники их образования:
| N п/п | Наименование активов и их источников | Сумма, тыс. руб. |
| Фрезерные станки | 3 960 | |
| Сталь горячекатаная | ||
| Долг персоналу по заработной плате | ||
| Печи для отжига деталей | 1 400 | |
| Задолженность завхоза по подотчетным суммам | ||
| Добавочный капитал | ||
| Уголь | ||
| Суммы штрафных санкций к поставщикам за поставку стали | ||
| Задолженность арендодателю за арендуемые грузовые автомашины | ||
| Здание заводской лаборатории | ||
| Средства на расчетном счете | ||
| Резиновые прокладки для сборочных единиц, изготавливаемых организацией, приобретенные у поставщиков | ||
| Производственное здание | 3 400 | |
| Задолженность по единому социальному налогу | ||
| Задолженность заводу химических реактивов за полученные материалы | ||
| Специальная одежда и обувь (срок полезного использования меньше года) | ||
| Подъездные пути | 2 200 | |
| Задолженность работников по займам, предоставленным им организацией | ||
| Резервы по сомнительным долгам | ||
| Детали оборудования, изготовленные в организации и предназначенные для продажи, на складе | ||
| Денежные средства на валютном счете | ||
| Дивиденды, начисленные учредителям организации | ||
| Задолженность покупателей за изготовленное в организации и отгруженное им оборудование | ||
| Арендная плата, полученная вперед | ||
| Уставный капитал | 13 500 | |
| Конвейер по сборке оборудования | ||
| Затраты на подписку научно-технических изданий на следующий год | ||
| Обрабатывающие центры, подлежащие установке и монтажу | 1 500 | |
| Патент на технологию лазерной обработки продукции организации | ||
| Амортизация основных средств | ||
| Оборудование, выпускаемое организацией, на сборке | ||
| Метизы (шайбы, болты, гайки) | ||
| Задолженность по платежам в дорожные фонды | ||
| Кредит банка под приобретение материалов | ||
| Облигации государственного займа со сроком погашения 10 лет | ||
| Займы, выданные на срок три месяца ЗАО «Свет» | ||
| Авансы, полученные от покупателей продукции, изготовленной в организации | ||
| Персональные компьютеры | ||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | ||
| Задолженность по уплате налога на доходы с персонала | ||
| Резерв на предстоящее проведение ремонтов основных средств | ||
| Задолженность страховой фирме по платежам по медицинскому страхованию | ||
| Задолженность страховой фирме по платежам за страхование производственного имущества | ||
| Задолженность организации по депонированной зарплате | ||
| Резервный капитал, создаваемый в соответствии с законодательством РФ | ||
| Амортизация нематериальных активов | ||
| Задолженность машиностроительного завода за поставленное ему оборудование, изготовленное в организации | ||
| Аванс, перечисленный аудиторской организации по предстоящему аудиту финансовой отчетности | ||
| Резервный капитал, создаваемый в соответствии с учредительными документами организации | ||
| Оплаченные железнодорожные билеты для командировки работников организации |
Составим, используя заданные исходные данные, бухгалтерский баланс организации по форме, утвержденной Минфином РФ.
| БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | Коды | |||
| Форма № 1 по ОКУД | ||||
| на 1 января 20ХХ г. Дата (год, месяц, число) | ||||
| Организация по ОКПО | ||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | ||||
| Вид деятельности по ОКДП | ||||
| Организационно-правовая форма (форма собственности) по ОКОПФ/ОКФС | ||||
| Единицы измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | |||
Адрес: _________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
| А К Т И В | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы (04, 05) | |||
| в том числе: | |||
| патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | |||
| организационные расходы | - | ||
| деловая репутация организации | - | ||
| Основные средства (01, 02, 03) | |||
| в том числе: | |||
| земельные участки и объекты природопользования | - | ||
| здания, машины и оборудование | |||
| Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60) | |||
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | - | ||
| в том числе: | |||
| имущество для передачи в лизинг | - | ||
| имущество, предоставляемое по договору проката | - | ||
| Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) | |||
| в том числе: инвестиции в дочерние общества | - | ||
| инвестиции в зависимые общества | - | ||
| инвестиции в другие организации | - | ||
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | - | ||
| прочие долгосрочные финансовые вложения | |||
| Прочие внеоборотные активы | - | ||
| ИТОГО по разделу I | |||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы | |||
| в том числе: | |||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16) | |||
| животные на выращивании и откорме (11) | - | ||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46) | |||
| готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43) | |||
| товары отгруженные (45) | - | ||
| расходы будущих периодов (97) | - | ||
| прочие запасы и затраты | - | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | - | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | - | ||
| в том числе: | |||
| покупатели и заказчики (62, 63, 76) | - | ||
| векселя к получению (62) | - | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,76) | - | ||
| авансы выданные (60) | - | ||
| прочие дебиторы | - | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | |||
| в том числе: | |||
| покупатели и заказчики (62, 63,76 ) | |||
| векселя к получению (62) | - | ||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,76) | - | ||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) | - | ||
| авансы выданные (60) | |||
| прочие дебиторы | |||
| Краткосрочные финансовые вложения (81, 58, 59) | |||
| в том числе: | |||
| займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | |||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | - | ||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | |||
| Денежные средства | |||
| в том числе: | |||
| касса (50) | - | ||
| расчетные счета (51) | |||
| валютные счета (52) | |||
| прочие денежные средства (50, 55, 57) . | |||
| Прочие оборотные активы | - | ||
| ИТОГО по разделу II | |||
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
| П А С С И В | Код Стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный капитал (80) | |||
| Добавочный капитал (83) | |||
| Резервный капитал (82) | |||
| в том числе: | |||
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||
| Фонд социальной сферы (84) | - | ||
| Целевые финансирование и поступления (86) | - | ||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | |||
| Непокрытый убыток прошлых лет (84) | - | ||
| Нераспределенная прибыль отчетного года (84) | х | ||
| Непокрытый убыток отчетного года (84) | х | ||
| ИТОГО по разделу III | |||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты (66, 67) | - | ||
| В том числе: | |||
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | - | ||
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | - | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | - | ||
| ИТОГО по разделу IV | |||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты (66, 67) | |||
| В том числе: | |||
| кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | - | ||
| Кредиторская задолженность | |||
| В том числе: | |||
| поставщики и подрядчики (60, 76) | |||
| векселя к уплате (60) | - | ||
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (60,62.76) | - | ||
| задолженность перед персоналом организации (70) | |||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | |||
| задолженность перед бюджетом (68) . | |||
| авансы полученные (62) | |||
| прочие кредиторы | |||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | |||
| Доходы будущих периодов (98) | - | ||
| Резервы предстоящих расходов (96) | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | - | ||
| ИТОГО по разделу V | |||
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
Пояснения к составлению баланса.
По статье «Нематериальные активы» (стр.110) отражается остаточная стоимость (то есть за вычетом амортизации) патента на технологию лазерной обработки:360 – 15 = 345 тыс.руб.
По статье «Основные средства» (стр.120) отражается остаточная стоимость (то есть за вычетом амортизации) по всем объектам основных средств: (3960 + 1400 + 3000 + 3400 + 2200 + 728 + 400) – 100 = 14988 тыс.руб.
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (стр.211) показывается общая сумма этих ценностей: 200 + 160 + 10 + 14 + 50 = 434 тыс.руб.
По статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (стр.241) отражается общая сумма долга покупателей за вычетом резерва по сомнительным долгам: (240 + 120) – 24 = 336 тыс.руб.
По статье «Прочие дебиторы» (стр.246) показывается общая сумма долгов разных организаций и лиц данной организации, не указанная в других статьях дебиторской задолженности: 2 + 20 + 21 = 43 тыс.руб.
По статье «Прочие кредиторы» (стр.628) отражается общая сумма долгов данной организации разным организациям и лицам, не указанная в других статьях кредиторской задолженности: 400 + 21 + 30 + 19 = 470 тыс.руб.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет “Прибыли и убытки”) за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках содержит следующие показатели:
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
· выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей
· себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
· коммерческие расходы
· управленческие расходы
прибыль (убыток) от продажи
II. Операционные доходы и расходы
· проценты к получению
· проценты к уплате
· доходы от участия в других организациях
· прочие операционные доходы
· прочие операционные расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
· внереализационные доходы
· внереализационные расходы
прибыль (убыток) до налогообложения
· налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
прибыль (убыток) от обычной деятельности
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
· чрезвычайные доходы
· чрезвычайные расходы
чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)
Основные нормативные документы:
!. Положение по бухгалтерскому учеты «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4 /99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.1999 г. №43н.// Экономика и жизнь. 1999. № 35.
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. // Экономика и жизнь. 2000. № 8.
Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Счета бухгалтерского учета – это способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах организации.
Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательств для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля.
Счета открываются на каждый объект учета: счет “Основные средства”; счет “Касса”; счет “Расчетные счета”; счет “Уставный капитал” и т.п.
Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в необходимых случаях — в натуральном и трудовом измерителе.
Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая — дебет (Д); правая — кредит (К).
Физически счет представляет собой двустороннюю таблицу (карточка, книга, свободный лист):
| Дебет | Счет (наименование счета) | Кредит | |
Счета бухгалтерского учета отличаются по разным признакам.
По связи с балансом счета подразделяются на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.
Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет «Арендованные основные средства»), условные права и обязательства (счет «Обеспечения обязательств и платежей выданные»), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет «Товары, принятые на комиссию»).
Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и каков характер сальдо, бывают активные, пассивные, активно–пассивные, бессальдовые.
На активных счетах отражается движение имущества организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (например, основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность организации и др.).
Структура активного счета:
| Д | Активный счет | К | |
| 1. Остаток на начало периода (дебетовое сальдо) 2. Операции, вызывающие увеличе– ние (+) объекта учета 4. Остаток на конец периода (1+2-3) | 3. Операции, вызывающие уменьше– ние (-) объекта учета | ||
Сальдо активных счетов отражается в активе баланса.
На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).
Структура пассивного счета:
| Д | Пассивный счет | К | |
| 3. Операции, вызывающие уменьше– ние (-) объекта учета | 1. Остаток на начало периода (кредитовое сальдо) 2. Операции, вызывающие увеличе– ние (+) объекта учета 4. Остаток на конец периода (1+2–3) | ||
Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса.
На активно–пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”:
| Д | Счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” | К |
| 1.Сальдо – задолженность дебиторов 3.Погашение задолженности кредиторам, увеличение задолженности дебиторов Сальдо – задолженность кредиторов (если 3>2+4); задолженность дебиторов (если 4 <1+3) | 2. Сальдо — задолженность кредиторам 4. Увеличение задолженности кредиторам, уменьшение задолженности дебиторов Сальдо — задолженность кредиторам (если 2+4>3); задолженность дебиторам (если 4>1+3) |
Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на 2 группы:
- счета имущества и обязательств;
- счета хозяйственных процессов и их результатов.
Счета имущества и обязательств, в свою очередь, подразделяются на 2 подгруппы: основные и регулирующие.
Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по движению имущества и обязательств организации.
Основные счета включают следующие их виды:
- инвентарные (материальные). Предназначены для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материальную форму: основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, товаров, готовой продукции. Инвентарные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;
- денежные. Предназначены для отражения наличия и движения денежных средств организации. Примером таких счетов являются: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках». Денежные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;
- фондовые. Предназначены для отражения собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, резервов предстоящих расходов и платежей. Фондовые счета являются пассивными счетами, сальдо имеют только кредитовое;
- счета расчетов. Предназначены для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами: с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с учредителями организации, с бюджетом, с социальными фондами, по кредитам и займам и др. Счета расчетов могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.
Активные счета расчетов отражают расчеты организации с дебиторами, то есть должниками данной организации. Сальдо эти счета имеют дебетовое.
Пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с кредиторами, то есть с другими организациями и лицами, которым должна данная организация. Сальдо эти счета имеют кредитовое.
Активно-пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с другими организациями и лицами, которые могут выступать и дебиторами и кредиторами. Сальдо на таких счетах может быть дебетовое или кредитовое.
Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают 2 их вида: контрарные и дополнительные.
Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Могут быть как активными, так и пассивными. Примером пассивных счетов являются: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и другие. Эти счета имеют кредитовое сальдо.
Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете. Примером является счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на 2 подгруппы: операционные и финансово-результатные.