Факты хоз. деят-ти, влияющие на фин рез-т организаций принято называть хоз. операциями.
Понятие БУ и его функции.
БУ – это упорядоченная система сбора, регистрации обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основные функции БУ
1) Информационная – БУ обеспечивает информацией процесс управления организацией. Управление рассматривают как систему, состоящую из двух подсистем: 1) управляющая 2) управляемая. Между ними существуют прямые и обратные связи. Прямая связь – воздействие субъекта на объект управления. Обратная – реакция объекта управления на воздействие. В настоящее время система приобретает вид СУ – И – ОУ.
Информационная подсистема – совокупность информации, используемой в процессе управления. Информация БУ неоднородна по составу, она включает данные бух. Финансового учета и налогового управленческого учета. Эти два учета необходимо разделять, это разделение является следствием потребности сохранить коммерческую тайну. В финансовом учете отражены отражены обобщенные показатели фин-хоз деятельности компании. Управленческий учет содержит сведенья о себестоимость отдельной видов продукции, о затратах на производство и продажу, этот учет защищен коммерческой тайной.
В настоящее время существует 2-е модели взаимодействия бух. И финн. Учетов:
1) параллельность – налоговый учет не зависит от бух учета.
2) единство – оба учета ведутся по единым правилам, используется в странах с налоговым регулированием экономики.
2) Контрольная -осуществляется за счет следующих качеств:
1) каждая операция в БУ подлежит документальному оформлению
2) на осонвании первичных документов операции подлежат отражению в регистрах хронологического и систематического учета
3) бух. отчетность составляется в установленные сроки и по формам, образцы которых устанавливает МФРФ.
2. Пользователи учетной информации и их требования к информации
Современный БУ отвечает интересам пользователей учетной информации. . Всех пользователей можно разделить на: внешних (с прямым, косвенным, без фин интереса) и внутренних.
В зависимости от целей использования учетной информации пользователи делятся:.
1.Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение необходимы различные виды информации. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, финансовая информация и в меньшем объеме управленческая информация. На среднем уровне менеджерам–исполнителям необходима преимущественно управленческая и частично финансовая информация. На оперативном уровне используется только управленческая и оперативная учетная информация.
2.Вторая группа пользователей, изучая предоставленную информацию бухгалтерского учета, производит оценку финансового состояния и финансового положения организация в зависимости от финансовых интересов. При этом выделяют пользователей, имеющих финансовый интерес:
1)Прямой (собственники, кредиторы, инвесторы, а также работники данной организации. Эту группу интересует оценка финансового положения, перспективы деятельности, возможность и вероятность получение дохода).
2)косвенный;( государственные налоговые и финансовые органы, фонды социального страхования и обеспечения, цель которых проконтролировать соблюдение закона; обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзные организации, а также покупатели и поставщики, которые оценивают текущее положение, возможность продолжения деятельности, текущую платежеспособность и ликвидность.
3)не имеющих интереса. (органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы).
Требования к информации:
1)уместность
2)надежность
3)сравнимость
3. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности.
В основу системы БУ положен ряд основополагающих принципов: допущений и требований.
Принципы - допущения:
· имущественная обособленность;
· непрерывность деятельности организации;
· последовательность применения учетной политики;
· временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод начисления).
Принципы-требования:
· полнота учета, с учетом существенности затрат на сбор и обработку информации;
· осмотрительность в суждениях и оценках (бух консерватизм);
Доходы не д.б. завышены, а расходы занижены, не допускается создание скрытых резервов.
· Приоритеты экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над правовой формой. В БУ любой факт должен отражаться из экономического содержания, а потом из правовой формы;
· своевременность;
· рациональность;
· непротиворечивость.
Правила и приемы ведения бухгалтерского учета: стоимостная (денежная) оценка; первичная документация; двойная запись; балансовое обобщение; инвентаризация.
Указанные принципы раскрываются в концепции БУ раздел 4, в ФЗ о БУ. Они положены в основу национальных учетных стандартов ПБУ.
- Система нормативно- правового регулирования БУ в РФ
Уровни:
1. Законодательный. Представлен ФЗ, постановлениями правительства РФ, указами президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку БУ на п/п. документами такого уровня явл. Конституция РФ, ГК РФ, ФЗ№129 и т.д.
2. Нормативный. Положения, стандарты по БУ, в кот-х располагаются принципы БУ. Док-т: положение о ведении БУ и б/х отчётности №34н. Разрабатываются и утверждаются Минфином в соответствии с положение о Минфине
3. Методический. Формируют методические рекомендации, инструкции, письма, разъясняющие отдельные положения по БУ. Док-т: план отчётов, инструкции. Разрабатывает Минфин с совместными организациями и утверждает Минфин.
+ план счетов и инструкция по его применению
4. Положения, инструкции, приказы и др. док-ты по ведению БУ, разработанные на конкретном п/п и явл. Внутренними рабочими стандартами. Док-т: рабочий план счетов, учётная политика конкретной организации.
В настоящее время создана система нормативно-правого регулирования бухучета и отчетности. В её основе 2 концепции:
1)Концепция бухучета в рыночной экономики России от 29 декабря 1997 года, одобрена методосоветом по БУ при минфине РФ и президентским советом института проф. бухгалтеров
2)Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу от 1 июля 2004 года приказ Минфина №180
- Организация Бу в организациях. (статья 6 ФЗ о БУ)
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители
организаций.
2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением
лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии
с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов,
а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Для рациональной организации учета важное значение имеет порядок организации
документооборота - создание или получение от других организаций документов,
принятие их к учету, обработка, передача в архив. С этой целью составляется
график движения первичных документов в бухгалтерском учете.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.
График документооборота утверждается приказом руководителя организации.
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно
из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения
законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих
регулирование бухгалтерского учета, разработку организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной
политики должны вводиться с начала финансового года.
- Концепция развития БУ на среднесрочную перспективу.
Основные разделы:
1)Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
2) Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
2.1. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности
2.2. Создание инфраструктуры применения МСФО
2.3.Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
2.4.Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности
2.5.Подготовка и повышение квалификации кадров
3)Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в качестве цели их развития на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) установила создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.
Важнейшим условием реализации этой функции явится активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Концепция формирует направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности. Это:
повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
создание инфраструктуры применения МСФО;
изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них, общим критерием качества информации бухгалтерского учета и отчетности является ее полезность.
В период 2004–2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции:
а) 2004–2007 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, в коммерческую деятельность которых вовлечены прямо или косвенно средства неограниченного круга лиц: ОАО, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.
Утверждение основного комплекта Российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.
Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО и др.
б) 2008–2010 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов.
Оценка возможностей составления определенных хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо Российских стандартов) и другие направления.
- Предмет бухгалтерского учета и его объекты
Предметом является производственно-хозяйственная и финансовая деят-ть организации в той мере, в какой она может быть выражена в денежном измерении.
В БУ формируется информация: о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности, об изменениях в финансовом положении организации.
Элементами информации о финансовом положении явл-ся:
· имущество -хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем
· кредиторская задолженность -существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.
· капитал.
Элементами информации о финансовых результатах деятельности организации явл-ся (концепция БУ п.7):
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы
Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции, оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).
Изменение в финансовом положении организации отражается в БУ в процессе отражения хоз. процессов и их составляющих фактов хоз. деятельности.
Хозяйственные процессы:
1) процесс заготовления средств производства
2) производства продукции, работ и услуг
3) продажи продукции материальных ценностей, ОС, НМА и др. активов.
Каждый из процессов м.б. рассмотрен, как совокупность фактов хозяйственной деятельности.
Документация.
Основой учетной записи являются первичные учетные документы.
Документ — зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.
В БУ применяется два виде первичных учетных документов:
1)первичные документы, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной идентификации. В настоящее время существует 10 таких альбомов.
2)Документы, содержащие обязательные реквизиты. Перечень указов приводится в статье 9, 129 — ФЗ по БУ. Наличие всех обязательных реквизитов придает документу юридическую силу.
Требования к оформлению документов установлены той же 9 статьей. Движение документов от момента их выписки до сдачи в архив образует документооборот. Для организации этого процесса эффективно составить график документооборота. Федеральные закон о БУ определяет так же требования для хранения документов. По закону первичные учетные документы должны храниться не менее 3 лет, а лицевые счета работников храняться не менее 75 лет.
Инвентаризация.
Инвентаризация — способ БУ, который служит для обеспечения соответствия отчетных данных о хозяйственных средствах и их фактическому наличию.
Порядок проведения регламентирован ФЗ по БУ №129; положения по ведению БУ и бух. Отчетности в РФ, утвержден приказом минфина РФ №34Н от 6 июля 1998г; методические указания по инвентаризации имущества финансовых обязательств (минфин, приказ №49); альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации от 18-08-98, №88.
По закону порядок и сроки инвентаризации устанавливает руководитель, кроме случаев, когда она обязательна. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
(статья 12 ФЗ.)
Порядок проведения установлен методическими указаниями №49. Этот документ содержит рекомендации по составу инвентаризационной комиссии ( назначается приказом руководителя), методике проведения и контролю за действиями материально-ответственных лиц в период ее проведения. Порядок документального оформления определен приказом №88. Порядок списания инвент. Разницы ( недосдач и излишков материальных ценностей) определяется 129-ФЗ , Статьей 12. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов); Д10 К 91-1
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения Д94 К10, сверх норм - на счет виновных лиц Д73-2 К94. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).
Различают:
1.По охвату ценностей 1)полную - охватывает все хоз. ср-ва; 2)частичную -отдельные виды хозяйственных ср-в.
2.По характеру 1)плановая 2)внезапная
Оценка и калькуляция.
Оценка — способ стоимостного измерения объектов БУ, способ отражения их в денежном измерении.
Возможны методы оценки имущества кредиторской задолженности доходов и расходов раскрываются в концепции 97 года:
1)фактическая(первоначальная) стоимость(себестоимость)
2) текущая(восстановительная) стоимость(себестоимость)
3)текущая рыночная стоимость(стоимость реализации)
4)дисконтированная стоимость: при отсутствии иной базы измерения
Правила оценки отдельных видов имуществ аи обязательств устанавливаются положение по бухучету
ФЗ «о бухучете» устанавливает правила, согласно которой бухучет имущества, обязательства и хоз операций ведется в рублях.
Калькуляция – способ исчисления себестоимости, является частным случаем оценки. Принимается при исчислении себестоимости поступивших товаров и материалов, а так же при исчислении производственной себестоимости изготовленной продукции, и полной себестоимости проданной продукции или товаров. Помогает:
1) Рационально сгруппировать затраты на прои-во
2)точно посчитать затраты на калькулированный объект
3)выбрать обоснованный метод распределения накладных расходов
14. Порядок учета кассовых операций.
В кассе организации охраняться наличные денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности. Деньги поступают в кассу со счетов в банках, в оплату стоимости товаров и услуг от подотчетных лиц и др. источников. Наличие деньги используются только для выплаты з/п, премий, пособий по соц. Страхованию, командировочные и т. д. Кассовые операции осуществляет кассир, который несет полную материальную ответсвенность. Остаток наличных в кассе не должен превышать лимит, согласованный с банком. Деньги сверх лимита могут находиться в кассе в дни выдачи з/п и т. д. В течении трех дней, после чего они сдаются в банк.
Документальное оформление наличных денежных средств.
Получения денег и банка в кассу происходит по чекам, чеки кассир получает в банке и хранит их в кассе. Поступление наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером КО-1, который подписывается главным бухгалтером и кассиром. Лицу, сдавшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.
Основным документом на выдачу денег из кассы является расходный кассовый ордер КО-2, который подписывается руководителем, главным бухгалтером и кассиром. Так же выдача денег может оформляться: платежными или расчетно-платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами; на эти документы налагается штамп с реквизитами КО-2. К документам предъявляются особые требования: они должны быть четко заполнены, в них не допускаются помарки и исправления.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-3. Кассовые операции, произведенные в течении дня записываются в кассовую книгу КО-4. Записи производятся на основании КО-1/2. Каждое предприятие ведет только 1 кассовую книгу, она д.б. Пронумерована, сшита и скреплена печатью, кол-во листов заверяется подписями руководителя и главбуха. Записи в КО-4 ведется в 2-х экземплярах, 2-ой экземпляр служит отчетом кассира и ежедневно сдается в бухгалтерию. Факт сдачи подтверждается подписью бухгалтера на 1-ом экземпляре. После проверки отчета он служит основанием для составления бух. Записей по счету 50 — касса. При поступлении наличных денег в кассу составляются бух. Записи, Дт 50 и Кт 51 (расчетный счет) 71 (расчеты с подотчет лицами) и другие счета. Выдача денег из кассы идет на дебит счета 70 и др. счета по направлению выдачи денег 71, 76, 51, а по кредиту все тот же счет 50. Помимо денег в кассе могут храниться документы и бланки строгой отчетности.
15. Учет денежных средств на расчетном и других счетах банка.
Нормативная база: инструкция об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам, депозитам от 14.09.06 №28н.
Порядок открытия р/с предусмотрен инструкцией. Основанием для открытия счёта явл. договор, кот-й орг-я заключ. с банком. Для открытия р/с юр.лицо представляет в банк след. документы:
-свидетельство о гос регистрации орг-ии;
-учредительные документы;
-лицензии (разрешения на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию в случае если данные лицензии имеют непосредственное отношение к правосп-ти орг-ии);
-карточка с образцами подписей и оттиска печатей (подписи руководителя и гл. буха.);
-док-ты подтверждающие полномочия лиц указанных в карточке на распоряжение ден.ср-ми, а также на использование аналога собственной подписи;
-док-ты подтверждающие полномочия единолич-го исп.органа юр.лица;
-свид-во о постановке на учёт в налоговый орган.
После открытия счёта организация становится его полноправным владельцем.
Списание ден. ср-в со счета, если их сумма достаточна для удовл-я всех требований к счёту, осуществляется в порядке календарной очередности. При недостаточности ден. ср-в списание производится в очередности, установленной статьей 855 ГК РФ.
Документальное оформление движения ден. ср-в на р/с зависит от того в какой форме совершаются расчёты: нал.деньгами или в форме безналичных платежей. Взнос нал.денег оформляется «объявлением на взнос наличными»; в подтверждение приема денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом; для получения наличных денег со счета банк предоставляет п/п чековую книжку.
Основная масса расчетов на настоящее время осущ-ся в безналичном порядке. Расчеты наличными ден. ср-вами между юр лицами по одной сделке ограничены суммой 100 тыс. руб.
При осуществлении безналичных расчетов используются сл. расчетные документы: - платежные поручения; - аккредитивы; - чеки; - платежные требования; - инкассовые поручения.
Согласно договору счета банк информирует клиента о наличии ден.ср-в на р/с. С этой целью клиенту предоставляют выписки с р/с.
План счетов учета наличия и движения ден. ср-в в безналичной форме предусматривает счет 51 «Расчетные счета». В коммерческих орг-х счёт явл. активным. В бухгалтерии банка р/с клиента рассм-ся как пассивный. Выписки операций по р/с представлены в том значении, в кот-м они представлены в банке. Бух.записи по поступлению и перечислению безнал.ден.ср-в составляются на основе выписки банка (с учётом разных правил бух.учёта в банках и ком.орг-х).
Поступление ден. ср-в на р/с отражаются записями: Д51, К75/1, 62, 66,67,76,50.
Перечисление ден ср-в с р/с: Д50, 60, 66, 67, 68, 69, 76 К51.
Ошибочно списанная со счета сумма отражается: Д76/2, К51.
Исправление ошибки банка находит отражение в выписке сл. дня: Д51, К76/2.
Особенности учета ден ср-в на валютных счетах.
ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле 173-ФЗ от 10.12; ПБУ3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте – утвержден приказом МИНФИНа от 27.11.2007 №154-н.
ВС орг-и м.б. открыты как на территории РФ, так и за её пределами.
ВС на территории РФ открываются в уполномоченных банках, имеющих лицензии ЦБ на проведение валютных операций на территории РФ. Валютные счета могут открываться в свободно-конвертируемых, клиринговых и замкнутых валютах.
По закону(№173-ФЗ) резиденты могут открыть счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территории иностранных государств без ограничений, но только в том случае, если эти гос-ва являются членами Организации экономического содружества и развития (ОЭРС) или группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
На ВС отражаются валютные операции. Понятие и виды валютных операций дается в ФЗ-173 ст1 п9. В плане счетов бух учета для обобщения информ-и о наличии и движении ден. ср-в в иностранной валюте отводится счет 52 “Валютные счета”. Записи на этом счете составляются на основании выписок кредитных организаций с приложением расчетных документов. К счету 52 могут быть открыты субсчета: 52/1 – валютные счета внутри страны, 52/2 – валютные счета за рубежом.
По общему правилу стоим-ть инювалюты, а также активов и обяз-в выраженных в ин.валюте подлежат пересчёту в рубли. При пересчёте необх-мо установить: 1.курс пересчёта; 2.момент пересчёта. Как правило, пересчёт производится по офиц-му курсу ин.валюты к рублю в ЦБ. ПБУ3/2006 приводит 3 возможных момента осущ. пересчета: на дату совершения операции в ин. Валюте; на отчетную дату; по мере изменения курса ин. валюты к рублю.
Стоим-ть ин.валюты на ВС орг-ии подлежит персчёту на отчётную дату, кроме того орг-я может принять решение о переносе по мере изменения курса ин.валюты к рублю. При пересчёте стоимости выясняется курсовая разница. Понятие курсовой разницы дается в ПБУ3/2006. Курсовая разница – это разница м/у рублевой оценкой активов и обяз-в, стоимость которых выражена в ин. валюте на дату исполнения обяз-в по оплате или отчетную дату, и рублевой оценкой этого же актива или обяз-ва на дату принятия его к учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
По степени влияния на активы и обяз-ва курсовые разницы деляться на положительные и отрецательные. +относят на ув. прочих доходов орг-и, - на прочие расходы.
Курсовые разницы: положительная курс разница: Д52, К91/1; отрицательная: Д91/2, К 52. Сведения о наличии и движении ден.ср-в (нал./безнал. в руб. и ин.валюте) отражаются в отчётности в след.порядке: 1. Остатки нал./безнал. ден.ср-в подлежат отражению в бух.балансе в составе оборотных активов.сальдо счетов 50,51,52; 2. Сведения о поставках и движении ден.ср-в отражаются в отчёте «о наличии и движении ден.сре-в»(форма №4).
16. Учет расчетов с подотчетными лицами.
3.2. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами могут выступать работники предприятия (в том
числе и совместители), получившие авансом наличные суммы де-
нежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и
операционные расходы с условием представления отчета об их ис-
пользовании (отсюда и термин — ≪под отчет≫).
Руководитель организации приказом (распоряжением) утверждает
список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под
отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на
оплату расходов. Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать
требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. За-
прещается передача одним лицом подотчетных сумм другому. Следу-
ющий аванс может быть выдан только в случае полного расчета подот-
четного лица по предыдущему.
В подотчет выдаются суммы на хозяйственные нужды или команди-
ровочные расходы, связанные с производственной необходимостью, в
любой валюте. Расход подотчетных сумм должен производиться строго
по назначению, указанному в приказе (распоряжении) руководителя
предприятия.
Подотчетные лица обязаны отчитаться за полученные денежные
суммы, для чего они составляют авансовый отчет, к которому прила-
гаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Если
подотчетное лицо направляется в командировку, то помимо квитанций
прикладывается командировочное удостоверение. Каждый авансо-
вый отчет подвергается проверке бухгалтером, после чего утверждается
руководителем и принимается к учету. В случае остатка неизрасхо-
дованных сумм подотчетное лицо возвращает его в кассу предприя-
тия, а в случае перерасхода — остаток выдают подотчетному лицу из
кассы.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на ак-
тивно-пассивном балансовом счете 71 ≪Расчеты с подотчетными ли-
цами≫. По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и не возме-
щенный перерасход:
Д 71 ≪Расчеты с подотчетными лицами≫
К 50 ≪Касса≫ — выдана подотчетная сумма из кассы работнику.
По кредиту 71 счета — использованные суммы и возмещенный пе-
рерасход:
Д 20 ≪Основное производство≫ (25 ≪Общепроизводственные рас-
ходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на прода-
жу≫, 10 ≪Материалы≫, 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫)
К 71 ≪Расчеты с подотчетными лицами≫.
Когда работник возвращает в кассу остаток подотчетной суммы де-
лаются бухгалтерские записи:
Д 50 ≪Касса≫
К 71 ≪Расчеты с подотчетными лицами≫.
В случае невозвращения работниками подотчетных сумм своевре-
менно делают следующие записи на бухгалтерских счетах:
Д 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫
К 71. ≪Расчеты с подотчетными лицами≫;
в дальнейшем:
Д 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫- — если можно удер-
жать из заработной платы
Д 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫ субсчет 73-2
≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫ — если нельзя удер-
жать из заработной платы
К 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫-.
Аналитический учет по счету 71 ≪Расчеты с подотчетными лица-
ми≫ ведется по каждой сумме, выданной в подотчет.
17. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.
Оценка
ОС подлежат оценке в текущем БУ и отчетности. В текущем учете они отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости. Для составления отчетности определяется их остаточная стоимость, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
Первоначальная стоимость ОС устанавливается в момент принятия их к учету, формируется в зависимости от источников (каналов) поступления ОС:
1. Приобретение за плату
ПС= сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и зготовление объекта (за исключением НДС и других возмещаемых налогов)
2. Создание самой организацией
ПС = фактические затраты, связанные с производством ОС.
3. Получение в счет вклада в уставный капитал
ПС = денежная оценка, согласованная учредителями, оценка производится с участием независимого оценщика.
4. Получение по договору дарения (безвозмездно)
ПС = оценка производится по рыночной стоимости на дату принятия к учету.
5. Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежным способом (договор мены).
ПС = стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче в обмен на ОС.
при этом стоимость передаваемых ценностей определяется исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость таких ценностей.
При невозможности определить стоимость передаваемых ценностей ОС подлежат оценке, исходя из стоимости по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются такие объекты.
Первоначальная стоимость не подлежит изменению. Исключения из этого правила допустимы в след случаях:
- достройка
- дооборудование
- реконструкция
- модернизация
- частичная ликвидация
- переоценка
Согласно ПБУ 6 коммерческие организации имеют право проводить переоценку для определения текущей (восстановительной) стоимости ОС.
Организация может воспользоваться этим правом с учетом ограничений:
- Переоценка возможна не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года)
- переоцениваться должны как минимум группы однородных объектов
- Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат
Пересчету подлежат как первоначальная стоимость, так и сумма накопленной амортизации.
В результате переоценки выявляется восстановительная стоимость ОС,
Ост. стоимость= ПС(Восст. С) – Амортизация
То, что курсив – у меня в теради нет – из Аниного файла.
порядок списания результатов переоценки (суммы дооценки) или уценки определяется ПБУ6 . уплаченные суммы относятся на ДК или нераспределенную чистую прибыль. Разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации образует остаточную стоимость.
Впервые принятое решение о переоценке является началом систематической работы, в последующем переоценку придется проводить регулярно с тем, чтобы первоначал. стоимость существенно не отличалась от рыноч ст-ти (не больше чем на 5%).
Данные б/у являются основанием начисления налога на имущество. Правила исчисления первонач.оценки для определения налог.базы по налогу на прибыль устанавливаются гл. XXV (часть 2) НК РФ. Для целей исчисления налога на прибыль переоценка не признается. Правила оценки и переоценки ОС определяются в учетной политике организации.
22. Документальное оформление и учет поступления ОС в организацию.
Объекты ОС принимаются к учету комиссией, созданной приказом руководителя.
Комиссия составляет 1 из след. документов (из альбома унифицированных форм №7):
-акт о приеме-передаче объекта ОС; ОС-1
-акт о приеме-передаче здания (сооружения); ОС-1А
-акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений); ОС-1Б
К этим документам прилагается:
-паспорт или иная техническая документация
Акт с приложен