Формы и регистры бухгалтерского учета.
Форма учета – это процедура записи данных из первичных документов в целях обобщения и получения по ней отчетности. Форма – это система регистрации, обработки и хранения данных, это совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В практике российского учета применяются следующие формы: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, автоматизированная, книга учета хозяйственных операций.
Первая форма используется в условиях ручной обработки и автоматизированная. Основным регистром является журнал-ордер, в котором фиксируют записи кредитовой части счетов. Записи по дебету счетов расшифровываются в главной книге, где обобщаются все счета, применяемые в данной организации.
Автоматизированная форма содержит входные и выходные документы по форме оборотных ведомостей с учетом предусмотренной информации. Журнально-ордерная форма используется в производственных организациях.
В мемориально-ордерной форме основной регистр – мемориальный ордер, которые составляются по синтетическим счетам учета. Мемориально-ордерная форма характерна для применения в бюджетных организациях.
Малые предприятия могут применять любую форму в сокращенном варианте.
Книга учета хозяйственных операций предусмотрена для индивидуальной предпринимательской деятельности.
Каждой форме соответствуют свои учетные регистры. Регистры – это различные формы таблиц, ведомостей, в которых записываются данные из первичных документов для регистрации и группировки хозяйственных операций.
Оборотные ведомости - одна из форм учетных регистров для обобщения и текущей группировки первичных документов (счетов, накладных, карточек и др.). Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Наиболее распространенная форма оборотной ведомости аналитического учета применяется при обобщении информации за каждый отчетный месяц, как суммового так и количественно-суммового учета, по видам материалов, основных средств и других ценностей.
Они отражают данные по видам объектов и ценностей о наличии остатков на начало и конец месяца, движении за месяц по количеству и в денежной оценке.
Кроме оборотных ведомостей аналитического количественно-суммового учета, составляются оборотно-сальдовые ведомости по синтетическим счетам в денежном выражении.
Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам представлены и табл. 
Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое — остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе — оборотов по дебету и кредиту; третье — остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту — сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.
Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).
Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом). Так, итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам (см. табл. 3) равен итогу регистрационного журнала (см. с. 44 [4 По печатному изданию.]
) 45 000 руб.
В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть обязательно равны.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.
Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Контрольные вопросы:
1.Виды приемов (способов) бухгалтерского учета?
2. Система бухгалтерской документации?
3. Методы проверки документов и исправления ошибок?
4. Цель и порядок проведения инвентаризации?
5. Оценка стоимости видов имущества?
6. Сущность калькулирования себестоимости?
7. Сущность двойной записи?
8. Содержание плана счетов?
9. Строение счетов?
10. Содержание и значение бухгалтерского баланса?
11. Формы бухгалтерского учета?
12. Учетные регистры и их классификация?
Тестовые вопросы:
- Метод бухгалтерского учета включает:
а) план счетов;
б) двойная запись;
в) документация и инвентаризация;
г) калькулирование стоимости;
д) оценка имущества;
е) финансовое обощение;
ж) все виды.
2.Учетные регистры- это:
а) формы учета;
б) ведомости, реестры;
в) карточки;
г) журналы, книги;
д) все виды;
е) и другое.
3. План счетов содержит:
а) наименование счетов;
б) номер;
в) субсчета;
г) инструкцию к применению счетов;
д) все названное.
4. Первичное наблюдение включает:
а) стоимостную оценку;
б) балансовое обобщение;
в) документация;
г) инвентаризация.
5. Текущая группировка данных осуществляется на основе:
а) плана счетов;
б) двойной записи и корреспонденции счетов;
в) того и другого.
6. Итоговое обобщение включает составление:
а) бухгалтерского баланса;
б) других форм финансовой отчетности;
в) отчета о прибылях и убытках.
Практические задания по теме –Метод бухгалтерского учета.
Задание 1.Строение и взаимодействие балансовых счетов.
:На основе хозяйственных операций открыть все счета по данным операциям, сделать разноску, подсчитать обороты и вывести сальдо на конец месяца.
Исходные данные:
| № опер. | Содержание операции | Сумма руб. | Д | К |
| Поступила выручка на р/счет от покупателей | ||||
| Оплачен счет поставщика за материалы с р/счета | ||||
| Получены наличные деньги в кассу с р/счета | ||||
| Выплачено из кассы : - заработной платы - на командировки |
Задание 2.
Тема – учетные регистры.
Составить оборотную ведомость, подсчитать обороты за месяц и вывести сальдо на конец месяца.
1. Оборотная ведомость по материалам швейного цеха за июль.
| Наименован. материалов | Цена Руб. | Остаток на 1.07 | Поступило от п/о лиц | Поступило со склада | Отпущено В пр-во | Остаток на 1.08 | |||||
| К-во | сумма | К-во | сумма | К-во | сумма | К-во | сумма | К-во | сумма | ||
| Драп - м | 330= | 18,2 | |||||||||
| Ватин - м | 25= | ||||||||||
| Бортовка -м | 22= | - | |||||||||
| Нитки- кат. | 6-25 | ||||||||||
| итого | - | - | - | - | - |
Стоимость материалов ( остатков, поступления, отпуска )определяется умножением цены за единицу и количества.
Октября