Учет вкладов по договору простого товарищества

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 1041—1043, 1046, 1048) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить

Глава XI. Учет финансовых вложений

свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или дости­жения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества). При этом вклады товарищей признаются равными по стоимости, если иное не предусмотрено договором или не следует из фактических обязательств товарищей. Денежная оцен­ка вкладов участников производится по соглашению между ними.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на правах собственности, а также произведенная в результате совмест­ной деятельности продукция и полученные от нее доходы призна­ются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

Бухгалтерский учет простого товарищества (совместной дея­тельности) определен приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтер­ском учете операций, связанных с осуществлением договора дове­рительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением дого­вора простого товарищества».

В соответствии с этим приказом вклады товарищей в совмест­ную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

В качестве вкладов товарищей могут быть как денежные средст­ва, так и различные виды имущества: основные средства, нематери­альные активы, сырье, материалы, продукция, незавершенное про­изводство и др. Рассмотрим порядок отражения на счетах вкладов различных видов:

а) денежными средствами:

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»,

кредит счета учета денежных средств;

б) основными средствами:

дебет субсчета 01-9 «Выбытие основных средств», кредит соответствующих субсчетов по счету 01;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» (по выбываю­щим объектам),

кредит субсчета 01-9 «Выбытие основных средств»;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит субсчета 01-9 «Выбытие основных средств»;

Бухгалтерский учет

дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по договорной стоимости;

в) нематериальными активами:

дебет субсчета 04-9 «Выбытие нематериальных активов» (соот­ветствующий аналитический счет),

кредит счета 04 (аналитический счет выбывающих нематериаль­ных активов);

дебет счета 05 (аналитический счет амортизации по выбываю­щим нематериальным активам),

кредит субсчета 04-9 «Выбытие нематериальных активов» (соот­ветствующий аналитический счет);

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 04-9 «Выбытие нематериальных активов»;

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по договорной стоимости;

г) материалами:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 10 «Материалы» — по балансовой стоимости;

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по договорной стоимости.

При прекращении договора простого товарищества возврат това­рищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 «Фи­нансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета соответст­вующего имущества.

ВОПРОСЫ ДНЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какие виды активов включаются в финансовые вложения?

2. По каким признакам финансовые вложения группируются в бух­галтерском учете?

3. Из каких затрат слагается первоначальная стоимость приобретен­ных ценных бумаг?

4. В какой момент приобретенные акции отражаются на счете 58 «Фи­нансовые вложения»?

5. В какой оценке отражаются ценные бумаги в учете после перво­начального признания?

Глава XI Учет финансовых вложений

6. Как изменяется первоначальная стоимость инвестиций в долго­
вые ценные бумаги с течением времени?

7. Что понимается под обесценением финансовых вложений и как
оно определяется?

8. В каком случае и как создаются резервы под обесценение финан­совых вложений?

9. Как оцениваются ценные бумаги при выбытии?

10. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета операции, свя­занные с получением инвестором дивидендов на акции?

11. Как учитываются приобретенные организацией депозитные сер­тификаты?

12. В каком порядке в текущем учете ведутся записи по займам, пре­
доставленным другим организациям?

13. Как учитывается вклад организации в простое товарищество?

14. Какими бухгалтерскими записями отражаются приобретение де­биторской задолженности на основе уступки права требования и ее по­
гашение?

15. Как организуется аналитический учет финансовых вложений?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Финансовые вложения — это инвестиции, осуществляемые в:

а) основные средства;

б) предметы труда;

в) капитальные вложения;

г) денежной форме.

2. Финансовые вложения — это вложения организации в:

а) государственные ценные бумаги;

б) акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

3. Финансовые вложения — это вложения организации в:

а) уставные (складочные) капиталы других организаций;

б) предоставленные другим организациям займы;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

4. Ценная бумага — это:

а) свидетельство (доказательство), удостоверяющее право ее вла­дельца требовать выполнения определенных обязательств со стороны экономического субъекта (юридического лица), ее выпустившего;

Бухгалтерский учет

б) свидетельство (доказательство), удостоверяющее право эконо­мического субъекта (юридического лица), ее выпустившего, требовать
выполнения определенных обязательств со стороны ее владельца;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

5. По признаку права (статуса) владельца ценной бумаги по отноше­нию к лицу, ее выпустившему, ценные бумаги подразделяются на:

а) краткосрочные и долгосрочные;

б) долговые и долевые;

в) простые и привилегированные;

г) именные и на предъявителя.

6. К долговым ценным бумагам относятся:

а) облигации;

б) акции;

в) бумаги, имеющие красную полосу по диагонали;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны.

7. К долевым ценным бумагам относятся:

а) облигации;

б) акции;

в) бумаги, имеющие красную полосу по диагонали;

г) ответ, приведенный в пункте «б», неверный.

8. Акции:

а) выпускают на срок до трех месяцев;

б) выпускают на срок до полугода;

в) выпускают на срок до одного года;

г) не имеют установленных сроков обращения.

9. Акции выпускаются:

а) государственными организациями;

б) негосударственными организациями;

в) акционерными обществами;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны.

10. Облигация:

а) дает право ее держателю в управлении предприятием-эмитентом;

б) не дает права ее держателю в управлении предприятием-эмитентом;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

11. Облигация:

а) дает право ее держателю в распределении прибыли предпри­ятия-эмитента;

Глава XI. Учет финансовых вложений

б) не дает права ее держателю в распределении прибыли предпри­ятия-эмитента;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

12. Привилегированные акции:

а) дают право участия их владельцам в управлении акционерным
обществом;

б) не дают права участия их владельцам в управлении акционерным
обществом;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

13. Простые акции:

а) дают право участия их владельцам в распределении прибыли ак­ционерного общества;

б) не дают права участия их владельцам в распределении прибыли
акционерного общества;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны.

14. Ценная бумага имеет:

а) номинальную и эмиссионную цену;

б) рыночную и балансовую цену;

в) цену продавца и цену покупателя;

г) все вышеперечисленные ответы верны.

15. Эмиссионная цена ценной бумаги — это:

а) цена по номиналу, указанному на ценной бумаге;

б) цена первичной продажи при выпуске ценной бумаги;

в) курс акции на вторичном рынке;

г) цена оприходования ценной бумаги с учетом всех дополнитель­ных расходов.

16. Приобретены акции акционерного общества. Деньги за акции
перечислены с расчетного счета организации. Данная операция в бух­галтерском учете отражается следующими записями:

а) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 80 «Уставный ка­питал»;

б) Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 80 «Уставный капитал»;

в) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 51 «Расчетные сче­та»;

г) Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 58 «Финансовые вложе­ния».

Бухгалтерский учет

17. Суммы начисленных процентов по договору займа у заимодавца
в бухгалтерском учете отражаются записью:

а) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т счета 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т счета 52 «Валютные счета»;

в) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 91 «Прочие до­ходы и расходы»;

г) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

18. Поступление процентов по договору займа у заимодавца в бух­галтерском учете отражается записью:

а) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т счета 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т счета 59 «Финансовые вложения»;

в) Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 58 «Финансовые вложения»;

г) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

19. Перечисление денежных средств с расчетного счета организации
в качестве вклада в совместную деятельность в бухгалтерском учете от­ражается записью:

а) Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», К-т счета 58 «Финансо­вые вложения»;

б) Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», К-т счета 51 «Расчетные счета»;

г) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 51 «Расчетные счета».

20. Продажа депозитного сертификата другой организации или фи­зическому лицу в бухгалтерском учете организации отражается по кре­диту счета:

а) 58 «Финансовые вложения»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

Глава 12

Учет расчетных операций

12.1. Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций

Впроцессе кругооборота средства производственных предпри­ятий проходят фазу обращения (Д—Т). Для нормальной производ­ственной деятельности предприятия должны приобретать необхо­димые материальные ценности. На этой стадии у них возникают широкие расчетные взаимоотношения со своими поставщиками и подрядчиками.

После завершения производственной стадии полученная про­дукция реализуется (Т—Д'). При этом производственные предпри­ятия также вступают в расчетные отношения, но с покупателями и заказчиками своей продукции.

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д¹), произ­водственные предприятия используют эти средства для финансирова­ния затрат на производство, а также для необходимых платежей госу­дарству по налогам, социальному страхованию и т.п. В результате у них возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органа­ми, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев производственные предприятия вступают в рас­четные взаимоотношения с отдельными лицами: при выдаче денеж­ных средств под отчет для различных хозяйственных нужд, при по­лучении ссуд на индивидуальное жилищное строительство и т.д.

Расчетные взаимоотношения осуществляются в основном в без­наличной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в банках и других кредитных организациях.

Бухгалтерский учет

Безналичные расчеты между организациями, повторим, приме­няются с использованием следующих форм: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, в порядке инкассо. Формы таких расчетов производственные предприятия избирают самостоя­тельно и предусматривают в договорах со своими контрагентами.

Основным документом, регламентирующим безналичные рас­четные отношения, является Гражданский кодекс РФ. Наряду и в соответствии с ним действует целая система законов и подзаконных актов в сфере регулирования гражданско-правовых договорных от­ношений, а в случаях, установленных законом, эти отношения регу­лируются банковскими правилами.

Сферу отношений работника и работодателя охватывает Трудо­вой кодекс РФ, согласно которому трудовые отношения регулиру­ются трудовыми и коллективными договорами (при этом они долж­ны соответствовать Трудовому кодексу РФ).

Договор считается заключенным, если между сторонами в при­емлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным ус­ловиям договора. Существенными считаются: условие о предмете договора, условия, которые названы в законе (иных правовых актах) как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Сделка, для которой законом или соглашением сторон прямо не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно (ст. 159 ГК РФ). Если иное не установлено со­глашением сторон, устными могут быть все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением тех, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет за собой их недействительность. Сделки во ис­полнение договора, заключенного в письменной форме, могут по со­глашению сторон совершаться устно, если это не противоречит зако­ну, иным правовым актам и договору.

Любые договоры юридических лиц между собой и с физически­ми лицами должны заключаться в простой письменной форме, если они не требуют нотариального удостоверения (ст. 161 ГК РФ).

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает сто­роны права — в случае спора — ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права при­водить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо ука-

Глава XII. Учет расчетных операций

занных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки, в том числе и внешнеэкономической, влечет ее недействительность (ст. 162 ГК РФ).

Нотариальное удостоверение сделок обязательно (ст. 163 ГК РФ):

1) в случаях, указанных в законе;

2) в случаях, предусмотренных соглашением сторон, даже если
по закону для таких сделок нотариальная форма не требовалась.

Сделки с землей и другой недвижимостью, сделки с движимым имуществом определенных видов подлежат государственной реги­страции в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 ГК РФ и Законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установлен­ных законом, — требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.

Если одна из сторон полностью или частично исполнила сделку, требующую нотариального удостоверения, а другая сторона уклоня­ется от такого удостоверения сделки, суд вправе по требованию ис­полнившей сделку стороны признать ее действительной. В этом слу­чае последующее нотариальное удостоверение сделки не требуется.

Если сделка, требующая государственной регистрации, совер­шена в надлежащей форме, но одна из сторон уклоняется от ее ре­гистрации, суд вправе по требованию другой стороны вынести ре­шение о регистрации сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда.

Таким образом, форма договора конкретного вида либо устанав­ливается законом (преимущественно ГК РФ), либо определяется (при отсутствии законодательного требования) соглашением сторон.

Договор в письменной форме может быть заключен путем со­ставления одного документа, подписанного сторонами, а также пу­тем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, теле­тайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Письменная форма гражданско-правового договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.

Перед бухгалтерским учетом в области расчетных операций сто­ят следующие основные задачи:

— контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

Бухгалтерский учет

—своевременность расчетов со всеми контрагентами и предот­вращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задол­женности;

—своевременность и точность отражения в учетных регистрах
расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая
сверка данных учета и др.

В Плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета одно­именного раздела VI. Они предназначены для обобщения информа­ции обо всех видах расчетов данной организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйствен­ных расчетов.

Расчеты иностранной валютой учитываются на счетах этого раз­дела в рублях, сумма которых определяется путем пересчета ино­странной валюты в установленном порядке. Одновременно эти рас­четы отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностран­ной валютой учитываются обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.