Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка

Период	Сумма амортизации (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Первый год	400 000 х 40% = 160 000	160 000	240 000
Второй год	240 000 х 40% = 96 000	256 000	144 000
Третий год	144 000 х 40% = 57 600	313 600	86 400
Четвертый год	86 400 х 40% = 34 560	348 160
Пятый год	51 840	400 000	-

Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амортизации нелинейно, так как, чем «моложе» основное средство, тем больше годовая сум­ма амортизационных отчислений.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотно­шения, в числителе которого — количество лет, остающихся до кон­ца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сум­ма чисел лет срока полезного использования объекта.

В нашем примере при тех же исходных данных сумма чисел сро­ка полезного использования составит 15 (5+4+3+2+1).

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начис­лена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год — 4/15, в третий год — 3/15, в четвертый год — 2/15, в пятый год - 1/15.

Расчет амортизационных отчислений при этом способе будет выглядеть следующим образом:

в первый год:	400 000 руб. х 5/15 = 133 333 руб.
во второй год:	400 000 руб. х 4/15 = 106 667 руб.
в третий год:	400 000 руб. х 3/15 = 80 000 руб.
в четвертый год:	400 000 руб. х 2/15 = 53 333 руб.
в пятый год:	400 000 руб. х 1/15 = 26 667 руб.

Итого: 400 000 руб.

Снижение остаточной стоимости объекта в этом случае также происходит нелинейно.

При способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг) амортизация начисляется исходя из прогнозируе­мого объема выпуска продукции (работ, услуг) в течение срока экс­плуатации объекта основных средств.

Пример

На производственном оборудовании с первоначальной стоимостью 400 000 руб. планируется выпуск продукции в течение 5 лет на общую сумму 1060 000 руб., в том числе в первый год — на сумму 200 000 руб., во второй год — на сумму 300 000 руб., в третий год — на сумму 350 000 руб., в четвертый год — на сумму 150 000 руб., в пятый год — на сумму 60 000 руб. (динамика выпуска типична). Амортизация будет начисляться в следующей пропорции:

В первый год: 400 000 руб. х 200 000/1 060 000 - 75 472 руб.

Во второй год: 400 000 руб. х 300 000/1 060 000 -113 208 руб.

В третий год: 400 000 руб. х 350 000/1 060 000 -132 075 руб.

В четвертый год: 400 000 руб. х 150 000/1060 000 - 56 604 руб.

В пятый год: 400 000 руб. х 60 000/1 060 000 - 22 641 руб.

Итого: 400 000 руб.

Последний способ наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональ­ной связи между производительностью оборудования и суммой амортизационных отчислений по нему: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости.

Бухгалтерский учет

При выборе способа начисления амортизации следует помнить, что этот элемент затрат на производство в большинстве отраслей имеет довольно большой удельный вес. В зависимости от целей ор­ганизации с помощью этого инструмента можно оказывать влияние на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Выбирая для зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для активной части основных средств способ начисления пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранять удельный вес амортизационных отчисле­ний примерно на одном уровне в течение длительного периода.

Если организация предполагает работать продолжительный срок и планирует, например, закупку нового оборудования, то, избрав способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования или способ уменьшаемого остатка, она может в первые годы эксплуатации оборудования несколько завысить себестои­мость и избежать оттока части средств из производственной среды организации. _v

Когда способ определен, отчисления производятся в течение от­четного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. По основ­ным средствам, используемым в организациях с сезонным характе­ром производства, годовая сумма амортизации начисляется равно­мерно в течение периода работы организации в отчетном году. Если такие основные средства имеются на балансе, их перечень целесо­образно приложить к учетной политике организации.

Начисление амортизации по объекту основных средств начина­ется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия это­го объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного пога­шения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанав­ливается, кроме случаев перевода его (по решению руководителя организации) на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого пре­вышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления производятся независимо от ре­зультатов деятельности организации в отчетном периоде и отража­ются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относит­ся это начисление.

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по собственным основным сред­ствам производственного назначения отражают по дебету счетов из­держек производства (23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По объектам основных средств, сданным в текущую аренду, амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата фор­мирует операционные доходы), а по основным средствам непроиз­водственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизации на полное восстановление основных фон­дов в конце года и отражается на забалансовом счете 010 «Износ ос­новных средств».

Если основное средство амортизировано полностью, отчисле­ния по нему не производятся.

При выбытии собственных основных средств начисленная сумма амортизации списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.