Особенности учета заработной платы в ИП Адамова О.П.

Оплата труда это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативными актами, коллективным договором, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Фонд оплаты труда ИП Адамова О.П.включает в себя:

1) оплату за проработанное время;

2) оплату за непроработанное время;

3) выплаты социального характера.

К оплате за проработанное время относится заработная плата, начисленная в соответствии с применяемыми в организации системами и формами оплаты труда. Согласно Положению об оплате труда на предприятии применяются повременно-премиальная система оплаты труда по окладу и по часовому тарифу. При повременно-премиальной системе оплаты труда по окладу размер заработной платы определяется фактически проработанным временем. Если месяц отработан не полностью, то оплата труда производится за фактически проработанное время, т.е. оклад делится на установленное время работы за месяц и умножается на фактически отработанное время.

Так бухгалтеру Никитиной Л.А. (оклад 35000 руб.), отработавшей в январе 2013 года 160 часов при норме 176 часов, было начислено 31818 руб. (35000/176*160).

Экономисту О.П.Устиновой О.М., с 21 марта 2013 года был увеличен оклад с 35000 руб. на 3000 руб. Март она проработала полностью, т.е. 176 часов из них 104 часов до изменения и 72 часов после изменения оклада. Заработная плата Устиновой О.М. составила 36227 руб. (35000 руб. : 176 ч х 104 ч + 38000 руб. : 176 ч х 72 ч )

Данные операции начисления были оформлены в учете записью: Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оплата труда по часовой тарифной ставке определяется умножением ее на фактически проработанное время в течение месяца. Согласно Положению о премировании при выполнении норм выработки к сумме основного заработка начисляется премия, которая составляет 50% для работников (ИТР).

Менеджер ЕлсуковуА.А. который отработал в январе 2013 года 160 ч при часовой тарифной ставке 120,22 руб. По условиям договора ежемесячная премия составляет 50%. Определяем сумму основного заработка: 120,22 руб. х 160 ч = 19550,2 руб. Премия Елсукова А.А. составляет сумму - 9775,1 руб., получаем, что общая сумма заработной платы составляет: 19550,2+9775,1 = 29325,3 руб. На данную сумму будет сделана запись:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Когда тарифная ставка меняется, то заработная плата складывается из суммы исходя из действующей тарифной ставки, умноженной на фактически проработанное время и суммы исходя из новой ставки, умноженной на фактически отработанные часы.

При начислении заработной платы необходимо начислять уральский коэффициент, который устанавливается за работу в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями, и его размер одинаков на всей территории уральского региона. Он составляет 15% и рассчитывается на сумму основного заработка, включая выплаты компенсационного и стимулирующего характера и премии.

Районный коэффициент не применяется к выплатам в виде материальной помощи и иным выплатам, не связанным с выполнением работником трудовых обязанностей.

Все остальные доплаты компенсационного характера осуществляются от тарифной ставки. В настоящее время размер доплат устанавливается организацией самостоятельно на основании аттестации рабочих мест, но он не может быть ниже размеров, предусмотренных нормативными актами.

Стимулирующие доплаты представляют собой надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, классность, за совмещение профессий.

К единовременным вознаграждениям кроме разовых премий относятся стоимость ценных подарков, выдаваемых организацией работникам к праздничным и юбилейным датам, премию, выплачиваемую по результатам хозяйственной деятельности за год, материальную помощь.

Оплата непроработанного времени включает оплату основных и дополнительных отпусков, простоев, выходного пособия при увольнении, компенсаций за неиспользованный отпуск, выплаты в период трудоустройства.

Порядок расчета среднего заработка при оплате труда работников осуществляется в соответствии с требованиями Трудового Кодекса Российской Федерации. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).[7]

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации[7].

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии «с пунктом 5 Трудового Кодекса Российской Федерации, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах»[1] Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце[19,43].

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Петров А.С., аналитик компании, отработав с 08.02.2012г. по 08.02.2013г. полностью, заработная плата которого составляет в месяц 15000 руб., уходит в отпуск с 09.02.2013г. За отпуск ему была начислена средняя заработная плата 14285,71 руб. (180000 : 12 : 29,4 * 28). Данная сумма в учете была отражена:

Дебету счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Компенсации за неиспользованный отпуск, при увольнении работника выплачивается, если работник увольняется, не отгуляв свой основной отпуск полностью. В последний день работы ему выплачивается компенсация. Она рассчитывается как и отпускные, исходя из среднего заработка.

Сотрудница компании Исаева П.Р. работает с 1 декабря 2012 года. 17 ноября 2013 года она написала заявление об увольнении по собственному желанию. В отпуск она не ходила, поэтому ей нужно выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. Фактически она отработала не менее 11 месяцев, т.е компенсация будет начислена за 28 календарных дней.

Средний заработок для расчета компенсации берется исходя из последних 12 отработанных месяцев. Расчетный период – с 1ноября 2012 г. по 31 октября 2013 г. В августе сотрудница болела 5 дней, т.е в этом месяце в расчет войдут 24,66 (29,4/31*26). В расчетном периоде сотрудница заработала 78320 руб.

Среднедневной заработок = 78320 руб./(24,66 дн.+29,4 дн.*11 мес.) =225,02 руб.

Сумма компенсации = 225,02*28 дн. = 6300,56 руб. будет отражена в учете записью:

Дебету счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оплата за условия, отличные от нормальных условий труда предусмотрена ст. 146–158 Трудового кодекса[1]. Тарифные ставки, оклады рассчитаны на нормальные условия труда, нормальный режим труда. Но в жизни на производстве нередки и определенные отклонения. В указанных статьях Кодекса установлены определенные доплаты или сокращение оплаты по тарифу при определенных отклонениях от нормальных условий труда, режима труда. Это тот минимум, который сами производства могут повышать за свой счет, поскольку условия и размеры этих оплат могут устанавливать и фиксировать в коллективных договорах или иных локальных актах сами организации.

Виды выплат при отклонениях от нормальных условий труда следующие:

- оплата за выполнение работ различной квалификации,

- за совмещение профессий (должностей) и замещение отсутствующего работника,

- оплата сверхурочной работы,

- выходные и праздничные дни.

При совмещении своей основной работы с дополнительной по другой профессии (должности) на том же производстве или с дополнительными обязанностями временно отсутствующего работника оплата труда производится путем доплаты за это. Размеры таких доплат устанавливаются администрацией по соглашению с работником (ст. 151 ТК)[1].

Оплата за сверхурочную работу производится в повышенном размере: за первые два часа – не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере, независимо от того, была или нет сверхурочная работа надлежащим образом оформлена приказом (распоряжением). Нужно отметить, что трудовое законодательство устанавливает минимальные размеры оплаты сверхурочных работ, которые могут быть увеличены коллективным или трудовым договором либо локальным актом организации. Кроме того, сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха (не менее проработанного времени), но только с согласия работника (ст. 152 ТК).Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

В ИП Адамова О.П.оплата сверхурочной работы рассчитывается следующим образом. Борщевым К.А. с часовой тарифной ставкой 50,83 руб. было отработано в течение марта 2013 года 176 часов при норме 160 ч. Оплата основного заработка составит 50,83 руб. х 176 ч = 8946,08 руб. Сверхурочные 16 часов оплачиваем первые 2 часа в размере 0,5 ставки, а последующие в одинарном размере. В соответствии с предоставленным в бухгалтерию табелем учета из 16 сверхурочных часов 4-го числа сверх нормы отработано 2 часа, 7 числа - 2 ч, 9 числа - 3 ч, 14 числа - 2 ч, 19 числа - 2 ч, 22 числа - 2 ч и 28 числа - 3 ч. Из 16 сверхурочных часов 14 ч оплачиваются за каждый час 50% тарифной ставки и 2 ч с доплатой 100% тарифной ставки. Таким образом, сумма доплаты составит: 50,83 руб. * 14 ч * 50% + 50,83 руб. * 2 ч * 100% =355,81+101,66 = 457,47 руб.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации.

Если работник пожелает, то вместо двойной оплаты ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК).

Рассмотрим пример расчета оплаты труда в выходные и праздничные дни.

Петрова М.А. с окладом 25000 руб. в связи с необходимостью привлекают к работе в субботу в январе 2013 года. Было проработано 8 часов, работа проводилась в пределах месячной нормы, которая составляет 160 ч.

В этом случае оплата за работу в выходной день производится сверх оклада в одинарном размере часовой тарифной ставки: 25000 руб. : 160 ч = 156,25 руб. и составит 156,25 руб. * 8 ч = 1250 руб. Если же менеджер отработал 8 ч в выходной день сверх месячной нормы, тогда оплата его труда составит - 2500 руб.

Оплата работы в ночное время производится в повышенном размере с доплатой, установленной работодателем с учетом трудового или коллективного договора (положения об оплате труда), но не ниже чем предусмотрено законодательством (не ниже 40% часовой тарифной ставки, а за вечернюю смену – не менее 20% за каждый час такой работы). Ночным считается время работы с 22. 00 до 6.00 часов.

Рассмотрим пример доплаты за работу в ночное время, которое предусматривает доплату в размере 40% часовой тарифной ставки или должностного оклада за каждый час работы.

Пермяков В.В. с окладом 35000 руб. по табелю учета проработал в ночное время в течение января 2013 года 48 часов, норма рабочего времени - 160 часов.

Расчет доплаты будет производиться в следующем порядке:

- определяем часовую тарифную ставку: 35000 : 160 = 218,75 руб.;

- находим сумму доплаты: 210,88 руб. * 40% * 48 ч = 4200 руб.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя работнику платят за фактически проработанное время или выполненную работу, но эта оплата не должна быть ниже его среднего заработка за этот период или выполненную работу. Если же невыполнение норм труда произошло по причинам, не зависящим от работодателя и работника, то за работником сохраняется не менее двух третей его тарифной ставки (оклада), а если это случилось по вине работника, то ему платят по объему выполненной работы (ст. 155 ТК).

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы представлены в журнале операций в таблице 3.

Таблица 3. Журнал операций по начислению заработной платы

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичные документы
Дт	Кт
1.	Начислена заработная плата			Расчетная ведомость
2.	Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды			Ведомость накопления
3.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности			Больничный лист
4.	Выдана заработная плата работникам			Платежная ведомость, выписка
5.	Депонирована заработная плата			Книга учета депонентов
6.	Погашена депонентская задолженность			Расходный кассовый ордер

Начисление и распределение заработной платы в ИП Адамова О.П. осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени).

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию увеличивается задолженность организации перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата и отпускные включаются в расходы на продажу. В случае резервирования средств на оплату отпусков начисленные отпускные суммы работникам относятся на уменьшение созданного резерва Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность общества перед работниками, поэтому отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний.