Вопрос 4. Компетенция эксперта – бухгалтера, его права и обязанности.

Приглашенное в качестве эксперта-бухгалтера лицо должно удовлетворять определенным требованиям. Оно должно быть квалифицированным, объективным и незаинтересованным в исходном дела.

Компетенция эксперта-бухгалтера неразрывно связана с предметом судебно-бухгалтерской экспертизы.

Специальными познаниями, которые служат основой для решения экспертом-бухгалтером постановленных перед ним вопросов, являются его знания в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, а также процессуального законодательства. Ведомственные нормативные акты о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз предусматривают также необходимость прохождения специальной подготовки по судебно-бухгалтерской экспертизе и получения квалификации судебного эксперта-бухгалтера.

Экспертом в процессуальном смысле лицо становится лишь по определению органа, в производстве которого находится дело.

Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной. Недопустимо совмещение функций эксперта и следователя, лица, производящего дознание, прокурора или судьи, даже если они обладают специальными знаниями в том же объеме, что и эксперт.

Эксперт при обосновании своего заключения не вправе прибегать к научным положениям, лежащим вне науки о бухгалтерском учете. Компетенция эксперта-бухгалтера зависит от объема материалов, на которых строится его заключение. Эксперт не вправе основывать свое заключение на документах, которых не приобщены следователем к делу. Но с другой стороны, заключение будет не компетентным, если эксперт учтет не все предъявленные ему материалы, имеющие значение для решения поставленных перед ним вопросов.

Эксперт не компетентен давать заключение по уголовно-правовым вопросам, но в тоже время эксперт может использовать нормы права, имеющие научно-техническое содержание. При этом он, не вдаваясь в оценку субъективной стороны состава преступления, устанавливает соответствие или несоответствия субъекта техническим нормам права.

УПК РФ предусматривает, что при производстве дознания, предварительного следствия и разбирательстве уголовного дела в суде подлежат выяснению также обстоятельства, способствовавшие совершению преступления. УПК РФ обязывает органы дознания, следствия и судебного разбирательства уголовного дела выявлять причины и условия, способствующие совершению преступления и принимать меры к их устранению. Поэтому следователь(суд) ставит перед собой задачу выявлять указанные обстоятельства при производстве любого следственного действия. С этой точки зрения и при производстве бухгалтерской экспертизы эти органы постепенно учитывают ее возможности. Эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции может помочь следователю (суду) выявлять обстоятельства, способствующие совершению преступлений, а также подсказать, какие меры следует принять для устранения подобных обстоятельств. Заключение эксперта-бухгалтера по таким вопросам имеет важное значение для разрешения следственными органами и судом задачу по предупреждению преступлений. Вместе с тем эксперт-бухгалтер не должен прямо говорить об обстоятельствах, способствующих совершению преступлений. В заключении может содержаться указание на конкретные обстоятельства, которые обусловили или облегчили содержание определенных действий, связанных с преступлением. И только следователь (суд) может отнести их к причинам и условиям, способствующим совершению преступления.

В частности, в пределах своей компетенции эксперт-бухгалтер может устанавливать соответствие или несоответствие деятельности должностных лиц требованиям надлежащих нормативных актов, правилам ведения бухгалтерского учета. Он может выявить факты нарушения контрольно-ревизионной работы, что облегчило совершение преступлений.

Эксперт может указывать и лицо, на которое в соответствии с правилами бухгалтерского учета возможна ответственность за соблюдение названных правил. Вопрос же о привлечении ук ответственности нарушителей, характере вины и степени их виновности решает следователь (суд). Эксперт-бухгалтер на основе своих специальных познаний и проведенного им исследования может ответить суду на вопрос о конкретных нарушениях, которые были допущены при документальном оформлении различных операций, связанных с приходом, расходом и движением материальных ценностей, а также о том, какие меры должны быть приняты для их устранения.

При этом называемые мероприятия, направленные на устранение упомянутых обстоятельств и нарушений, следователь (суд) принимает как рекомендации, используемых в определении о мерах по предупреждению преступления.

Эксперт-бухгалтер, освещая подобные обстоятельства, не выходит за рамки своих специальных познаний в области бухгалтерского учета, и в связи с этим мнение о названных явлениях и мероприятиях по их устранению он может изложить в заключении. Рекомендации эксперта-бухгалтера могут касаться: а) упорядочения организации и осуществления первичного и бухгалтерского учета в соответствии с действующими правилами; б) улучшения бухгалтерского контроля на основе установленных требований; в) внедрение наиболее прогрессивных форм и методов учета и контроля; г) изменения отдельных устаревших или по иным причинам несовершенных правил и положений, действующих в области учета и бухгалтерского контроля.

Ознакомление с судебной и бухгалтерской практикой показывает, что эксперты-бухгалтеры практически часто участвуют в выявлении обстоятельств, способствующих преступлениям, и выработке рекомендаций по их устранению. Таким образом, в компетенцию эксперта-бухгалтера входит установление различных обстоятельств, связанных с отступлениями, нарушениями правил бухгалтерского учета имущества и денежных средств, таких как:

- несоблюдение сроков и правил проведения инвентаризаций, ревизий, аудиторских проверок; несвоевременное и неполное оприходование и списания в расход имущества;

- неправильное оформление документов;

- несвоевременное или неполное оприходование материальных ценностей;

- неправильное списание естественной убыли;

- неправильное ведение кассовых операций;

- бездокументальные записи в бухгалтерском учете;

- неправильное ведение учетных записей и др.

При этом на основе своих специальных познаний эксперт-бухгалтер может указать в ряде случаев на связь этих отступлений, нарушений с установленной недостачей имущества и т.п.

С компетенцией эксперта связан и вопрос о комплексных экспертизах. По многим делам, связанных с экономическими преступлениями, наряду с бухгалтерской экспертизой возникает необходимость в проведении других экспертиз ( в частности, товароведческой, технологической, технической, строительной). Иногда назначаются комплексные экспертизы, заключения по которым совместно подписываются и экспертом-бухгалтером и экспертами других специальностей. Заключения таких экспертов не может приниматься как доказательство, поскольку эксперты-бухгалтеры некомпетентны подписывать ту часть заключения, в которой излагаются исследования, проведенные специалистами других отраслей знаний. Чтобы в таких ситуациях соблюдалась компетенция экспертов, необходимо, чтобы в заключении было указано, какие исследование провел конкретный эксперт, какие факты он установил, и к каким выводам пришел. При соблюдении этих условий эксперт-бухгалтер вправе подписать общее заключение, либо ту его часть, которая отражает результаты проведенных им лично исследований. Пи этом следует учитывать ситуации, когда эксперт-бухгалтер одновременно является специалистом в другой области знания, необходимой для дачи заключения. В таком случае он компетентен подписать заключение, в котором наряду с вопросами бухгалтерского учета решаются и вопросы экономического характера.

Конкретное использование, при расследовании и судебном расследовании уголовного дела, специальных знаний эксперта-бухгалтера определяется содержанием вопросов, предлагаемых на его разрешение. Правильная постановка их зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта. По содержанию, вопросы, которые чаще других ставятся перед экспертом бухгалтером в зависимости от целей, преследуемых следователем можно разбить на следующие группы:

1. Вопросы, относящиеся к различному периоду образования недостачи товарно-материальных ценностей.

2. Вопросы, связанные с недостатками в организации бухгалтерского учета и правильного его ведения.

3. Вопросы, связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерии или ревизора в принятии документов, представленных материально-ответственным лицом.

4. Вопросы, ответы на которые помогают следователю выявить, собрать и правильно понять материалы бухгалтерского учета, имеющие значение для дела.

5. Вопросы, которые помогают следователю установить сумму ущерба, причиненного действиями определенных лиц.

6. Вопросы, связанные с сопоставлением официальных данных бухгалтерского учета с различными неофициальными черновыми записями, обнаруженными следователем.

7. Вопросы о качестве документальной ревизии и научности методов, применяемых ревизорами.

8. Вопросы о соответствии заключений экспертов других специальностей показаниям свидетеля, обвиняемого по данным бухучета.

9. Вопросы, направленные на выяснение обстоятельств, способствующих преступлениям и разработку мер по их устранению.

10. Вопросы, связанные с выяснением значения нарушений, допущенных счетным работником.

Формировка вопросов зависит от фабулы дела, от специфики предприятия или организации, где совершено злоупотребление. Требования, которым должны отвечать вопросы представленные на рассмотрение эксперта-бухгалтера, состоят в следующем:

1. Вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером, могут быть разрешены только с применением специальных познаний в области учета, анализа хозяйственной деятельности и тех правил, которые регулируют работу предприятия или организации.

2. Вопросы должны ставиться в пределах компетенции эксперта-бухгалтера, его прав и обязанностей.

3. Быть конкретным, вытекать из обстоятельств дела и иметь отношение к определенным фактам, соответственно документированным следователем.

4. содержать название предприятия или должностного лица, деятельность которого должна быть исследована экспертом-бухгалтером, а также период деятельности, подлежащий исследованию.

5. Располагаться в строго логической последовательности.

6. Охватывать все обстоятельства дела.

Приглашенные для экспертизы лица становятся экспертами-бухгалтерами только после того, как следователь в соответствии со ст. 195 УПК РФ вынесет постановление, а суд в соответствии со ст. 283 УПК - определение о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

УПК РСФСР предусматривает целый ряд обязанностей эксперта-бухгалтера. К ним относятся:

1. являться по вызову лица, производящего дознание, следователя, прокурора, суда и дать объективное заключение на основе своих специальных познаний в области бухгалтерского учета по поставленным перед ним вопросам ил представлять сообщение о невозможности дать заключение в случаях, если: а) поставленные на его разрешение вопросы выходят за пределы его специальных познаний; б) представленные ему материалы недостачи для дачи заключения;

2. если эксперт-бухгалтер состоит в штате или на учете в учреждении судебной экспертизы, он должен производить экспертизу только после того, как получит специальное задание от руководителя этого учреждения;

3. эксперт-бухгалтер в соответствии со ст. 62 УПК РФ должен заявить самоотвод и ему может быть заявлен отвод в случаях: а) если он участвовал в данном деле в ином качестве; б) если он находится в служебной и иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца ил гражданского ответчика; в) если он ранее производил ревизию по данному делу; г) если обнаруживается его некомпетентность.

В соответствии со ст. 57 УПК РФ эксперт-бухгалтер имеет право:

а) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы (кроме счетных регистров и бухгалтерских документов имеются в виду и материалы следствия);

б) заявлять ходатайства о представлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения. Эксперт-бухгалтер имеет право давать заключение только по материалам, находящимся в деле. Эти материалы предоставляются эксперту следователем и судом.

в) с разрешения следователя и суда присутствовать при производстве допросов и других следственных и судебных действий, задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы. Это даст ему возможность составить наиболее полное заключение.

В соответствии со ст. 131 УПК РФ эксперт-бухгалтер имеет право на вознаграждение и возмещение расходов по явке к следователю и в суд. Он вправе приносить прокурору жалобу на действия следователя.

УПК РФ предусмотрено право экспертов-бухгалтеров, если они работают совместно, совещаться между собой, составлять и подписывать совместное заключение, а в случаях разногласия давать раздельные заключения.

Эксперты-бухгалтеры могут совещаться с экспертами любой другой специальности, дающие заключение по данному делу. Такие совещания способствуют даче более полных заключений.

По усмотрению следователя он может быть привлечен к осмотру документов счетного характера, а в некоторых случаях и к обыску. Последнее рекомендуется в случаях, когда имеются основания предполагать, что при обыске следователь столкнется с бухгалтерскими документами. Разъяснение, которое эксперт-бухгалтер может дать по поводу таких материалов, способствует успешному проведению этих следственных действий. Как уже говорилось ранее - эксперт может мотивированно сообщить в письменной форме о невозможности дать заключение из-за недостаточности предъявленных ему материалов. При этом он рекомендует способы выполнения материалов, в частности, указывает, какие дополнительные документы надлежит истребовать и где они могут находиться; какие материалы, необходимые эксперту, могут быть получены после предварительной обработки их, восстановления учета или ревизионной работы и др.

Если представляется возможным, эксперт, сообщив о невозможности дать заключение, не приостанавливает работу по проведению экспертизы, а анализирует имеющиеся в его распоряжении материалы. Это помогает ускорить окончание экспертизы после представления эксперту недостающих документов.

Эксперт-бухгалтер несет уголовную ответственность:

- за отказ и уклонение от дачи заключения;

- за неявку по вызову следователя и суда;

- за дачу заведомо ложного заключения;

- за разглашение данных дознания или предварительного следствия без разрешения следователя или прокурора.

Административную ответственность эксперт-бухгалтер, состоящий в штате или на учете в экспертном учреждении, несет за невыполнение положений, инструкций и приказов регламентирующих его деятельность.

В инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз содержится перечень действий, которые не может производить эксперт-бухгалтер. В частности он не вправе:

1. исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы;

2. собирать и изымать новые, отсутствующие в деле, хотя и необходимые для дачи заключения, материалы;

3. производить ревизию и участвовать в инвентаризации по обстоятельствам данного уголовного или гражданского дела;

4. проводить экспертизу, связанную с документацией и отчетностью учреждений, предприятий, организаций, в которых он состоит на службе, либо подведомственных им, а также тех учреждений и организаций, в которых он работал ранее;

5. рассматривать в заключении вопросы юридической квалификации преступлений, доказанности или не доказанности виновности обвиняемых, наличия или отсутствия умысла или неосторожности, возмещения ущерба, ответственности за ущерб должностных и иных лиц, удовлетворения исковых требований и другие вопросы, размещение которых входит в компетенцию органов предварительного следствия и суда;

6. вести переговоры с обвиняемыми, потерпевшими и свидетелями по обстоятельствам дела;

7. привлекать других лиц к участию в проведении порученной ему экспертизы.

Вопрос 5. Назначение и производство судебно – бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии.

С помощью заключения эксперта- бухгалтера устанавливаются новые факты, о наличии которых свидетельствовали уже имевшиеся в деле материалы (главным образом документы), но для выявления их нужны были специальные бухгалтерские знания. Следователь, работник органов дознания обладают определенными знаниями в области бухгалтерского учета при производстве различных следственных действий - допросов обвиняемых свидетелей и др. Осматривая приобщенные к делу бухгалтерские документы, он устанавливает новые факты, вытекающие из материалов. Но при этом следователь не может подменять эксперта-бухгалтера.

Без заключения эксперта-бухгалтера следователь вправе разрешать лишь такие возникающие по делу вопросы, для выяснения которых достаточны общеизвестные познания в области бухгалтерского учета. К примеру, если по делу требуется производить несложные расчеты, связанные с установлением материального ущерба, недостачи у кассира и т.п., бухгалтерская экспертиза не требуется. Практические такие расчеты производит сам следователь или по его поручению ревизор.

Говоря об основаниях назначения бухгалтерской экспертизы, нельзя забывать о том, что по делам о различных злоупотреблениях, о хозяйственных преступлениях один и тот же вопрос может освещаться и в документах, и в показаниях свидетелей, и в протоколах осмотра, и в показаниях обвиняемого. Поэтому нередко аналогичные по своему характеру вопросы в разных делах, в зависимости от обстоятельств дела, разрешаются с помощью различных источников доказательств. Таким образом, решение вопроса о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы зависит от конкретных обстоятельств дела, от оценки их в совокупности.

Если на основе конкретных материалов дела следователь, разрешая те или иные вопросы, без применения специальных знаний из области бухгалтерского учета не может установить истину, то для выяснения этих вопросов следует назначить бухгалтерскую экспертизу. Действующий уголовно-процессуальный закон не устанавливает случаев обязательного назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Необходимость в назначении бухгалтерской экспертизы вытекает из материалов ревизий и материалов учетного характера, представляемых организациями непосредственно следователю. На основании и тех, и других могут быть поставлены вопросы аналогичного содержания, за исключением лишь группы вопросов, относящихся к проверке правильности методов исследования ревизорами данных бухгалтерского учета, а также к выяснению вопроса, исчерпал ли ревизор все возможности такого исследования при выполнении конкретного задания.

Необходимость в назначении бухгалтерской экспертизы для выяснения этой группы вопросов может возникнуть у следователя в результате тщательного изучения материалов ревизии. Если обвиняемый заявляет о применении неправильных методов ревизии, следователь обязан проверить обоснованность его заявления.

Устанавливаемые нарушения, неправильности могут относиться как к общим методам ревизии в целом, так и к отдельным приемам исследования бухгалтерских материалов, применяемых ревизорами. В таких случаях без заключения эксперта-бухгалтера следователь окончательно не может разрешить специальные вопросы о том, использовал ли ревизор все способы и приемы исследования, применял ли он правильные методы.

К рассматриваемым вопросам относятся и вопросы, связанные с несоответствием материалов ревизии материалам уголовного дела можно говорит только в тех случаях, когда последними являются учетные данные или в деле имеются материалы, которые свидетельствуют о том, что то или иное обстоятельство, не установленное ревизией, должно быть отражено в учетных данных, проверенных ревизором.

Одной из причин, влияющих на качество и сроки производства бухгалтерской экспертизы, является недоброкачественность материалов документальных ревизий, проверок и инвентаризаций. В связи с этим зачастую уже после назначения экспертизы выявляется необходимость в проведении дополнительных и повторных ревизий и проверок, что приводит к затягиванию сроков производства экспертиз, а следовательно и сроков следствия.

Перед решением вопроса о назначении бухгалтерской экспертизы следователь должен тщательно изучить имеющиеся в деле материалы, и прежде всего материалы ревизии, и на основе анализа решить вопросы о необходимости допроса обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных работников по поводу хозяйственных операций, подлежащих исследованию экспертом-бухгалтером. Он изучает и систему учета и отчетности в организации, в которой имело место преступление, истребует дополнительные документы и т.д.

Во время подготовки материалов иногда возникает необходимость в проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о происхождении документов, месте их хранения и т.д.

Такие действия желательно выполнять до назначения экспертизы. К примеру, если назначается экспертиза для разрешения вопросов, связанных с установлением суммы недостачи, необходимо предварительно допросить лиц, материально-ответственных за недостачу.

Таким образом, бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда собраны все материалы по делу и допрошены обвиняемые (подозреваемые) и свидетели.

В ряде случаев следователю без эксперта трудно определить какие материалы учетного характера потребуются для дачи заключения. Тогда он или предъявляет эксперту определенные материалы, и тот указывает, какие документы необходимы ему для дачи заключения, или же преступая к работе эксперт сообщает, что ему недостает определенных материалов и следователь представляет их эксперту.

Материалы, предъявляемые эксперту, предварительно должны быть изучены следователем. Он рассматривает их потому, что до назначения экспертизы должен стремиться разрешить возникающие вопросы без помощи эксперта, и для того. чтобы среди этих материалов не оказалось подложенных или фальсифицированных документов. Следователь изучает эти вопросы как криминалист, к тому же он обладает такими возможностями, которые недоступны эксперту-бухгалтеру.

Необходимость восполнить материалы может возникнуть и у обвиняемого. Он может предъявить имеющиеся у него документы или заявить ходатайство о восполнении материалов. При удовлетворении такого ходатайства следователь принимает меры для получения этих материалов и предъявления их эксперту. Нельзя перекладывать на обвиняемого обязанности по их сбору.

Следствие по каждому уголовному делу должно заканчиваться в кратчайший срок. Это обязывает следователя назначит бухгалтерскую экспертизу в случаях необходимости своевременно, чтобы в период работы эксперта следователь мог бы вести параллельно следствие, а в отдельных случаях производить те или иные следственные действия для проверки новых данных, выявляемых экспертом-бухгалтером и сообщаемых им следователю еще в ходе проведения экспертизы.

Придя к выводу о том, что по делу необходимо назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь приступает к формулировке вопросов, которые следует поставить перед экспертом-бухгалтером. Для этого недостаточно хорошо знать материалы следственного производства и теоретически ориентироваться в общих проблемах бухгалтерской экспертизы. Нужно ясно представлять себе и возможности экспертизы по данному делу. Поэтому по большим сложным делам рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу подготовленных вопросов. Консультантом может быть, в частности, будущий эксперт по делу. Такого рода не процессуальная консультация не может быть препятствием к назначению данного бухгалтера экспертом. Для этого нет ни формальных ни фактических оснований.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь руководствуется нормами УПК, регламентирующим назначение любой экспертизы. Согласно ч.1 ст. 195 УПК признав необходимым производство бухгалтерской экспертизы, следователь выносит постановление о назначении экспертизы, в котором указываются:

а) основания для назначения экспертизы;

б) наименование экспертного учреждения, которому поручается производство экспертизы или фамилия назначаемого эксперта;

в) вопросы, которые ставятся перед экспертизой;

г) материалы, предоставляемые в его распоряжение.

В соответствии с ч.1 ст. 199 УПК, поручая производство экспертизы соответствующему экспертному учреждению, следователь направляет в это учреждение свое постановление. Учитывая громоздкость материалов, необходимых для производства бухгалтерской экспертизы, следователь обычно извещает экспертное учреждение о том, что с необходимыми материалами эксперт-бухгалтер может ознакомиться по месту его (следователя) работы. В соответствии с ч.2 ст. 199 УПК РФ по поручению следователя руководитель экспертного учреждения выделяет эксперта, разъясняет ему права и обязанности и берет от него соответствующую подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю.

По прибытии эксперта следователь удостоверяется в его личности, выясняет знаком ли эксперт со спецификой деятельности той отрасли хозяйства, в которой совершено преступление. При ознакомлении эксперта-бухгалтера с постановлением о назначении экспертизы следователь предупреждает его об ответственности за разглашение материалов предварительного следствия без его разрешения. Одновременно он выясняет, нет ли оснований для отвода эксперта-бухгалтера.

После выяснения рассмотренных вопросов следователь предоставляет эксперту-бухгалтеру для ознакомления материалы. Если они находятся в одном томе, их следует подшить и пронумеровать. Если же в томах помещены и иные материалы, не имеющие отношения к бухгалтерской экспертизе, в постановлении о назначении бухгалтерской экспертизы следует указать листы дела, имеющие значение для экспертизы.

После предварительного ознакомления с материалами дела эксперт-бухгалтер составляет план работы. Следователь знакомится с этим планом, выясняет срок производства экспертизы. При наличии возражений он просит внести в план изменения или дополнения. В случае возражения эксперта следователь обращается к руководителю экспертного учреждения.

Эксперту обеспечивается возможность проводить исследования на базе бухгалтерских документов, учетных регистров и других собранных следователем материалов учетного характера, на основе которых эксперт дает заключение, и имеющих отношение к экспертизе следственных материалов – заключений экспертов других специальностей, протоколов допросов обвиняемых, свидетелей, очных ставок, осмотра, выемок, изъятия документов и других следственных материалов, с которыми следователь знакомит эксперта, чтобы он ориентировался в материалах дела.

В этих следственных материалах освещаются вопросы, поставленные перед экспертом (характеризуются предъявленные ему документы, фиксируются обстоятельства, установленные документами учетного характера и исследуемые экспертом).

Бухгалтерские документы могут быть предоставлены эксперту на все время проведения экспертизы. Со следственными материалами следователь знакомит его с самого начала.

В последствии, по мере выявления новых материалов такого же характера, следователь знакомит эксперта и с ними. В случае необходимости последний может повторно ознакомиться с материалами дела.

Предъявленные документы эксперт-бухгалтер, как правило, изучает в помещении, где работает следователь. Из материалов, которые не могут быть доставлены в кабинет следователя (нужные для повседневной работы организации), следователь отбирает в первую очередь те, которые следует предъявить эксперту-бухгалтеру.

Значительная часть бухгалтерских экспертиз проводится с целью проверки правильности выводов ревизии. Проверка состоит в выяснении правильности проведения ревизии в соответствии с установленными правилами, а именно проверяется: а) участие в ревизии заинтересованных лиц; б) ознакомление их с материалами ревизии; в) предоставление ревизуемым возможность дать объяснение по акту ревизии; г) предоставление главным бухгалтером ревизующей организации заключения по каждому пункту объяснений.

Проверка выводов ревизии по существу установленных ревизором фактов, независимо от конкретных вопросов, поставленных перед экспертом бухгалтером, должна включать выяснение следующих моментов:

1. Насколько утверждения ревизора основаны на документах и других бухгалтерских данных; являются ли эти документы и учетные данные полноценными с позиции бухгалтерского учета.

2. Правильно ли оценены эти данные бухгалтерского учета ревизором, достаточны ли материалы для выводов, которые сделал ревизор относительно наличия определенных фактов.

3. Обоснованы ли выводы ревизора, о персональной ответственности в связи с установленными фактами.

Если по делу одновременно работаю и ревизор и эксперт-бухгалтер, то каждый из них работает самостоятельно и изолированно друг от друга, а следователь поддерживает с ними необходимую связь.

Следователь контролирует работу эксперта-бухгалтера с тем, чтобы обеспечить всестороннее и полное исследование экспертом-бухгалтером всех материалов, требуемых для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам, и правильную организацию проводимой экспертизы, гарантирующую проведение ее в максимально короткие сроки, без ущерба для качества, без ущемления прав обвиняемых.

Контролируя деятельность эксперта-бухгалтера в то же время вникает в материалы экспертизы их. Наблюдая за выполнением экспертом-бухгалтером плана работы, следователь:

- интересуется, все ли возможные приемы и способы исследования данных бухгалтерского учета использует эксперт-бухгалтер для полного выяснения поставленных перед ним вопросов, а также, в какие сроки он это выполняет;

- обеспечивает использование экспертом всех материалов;

организует в необходимых случаях встречи обвиняемого с экспертом-бухгалтером, выясняя при этом интересующие обвиняемого и эксперта вопросы;

- документально оформляет соответствующие заявления и объяснения обвиняемого;

- обеспечивает собирание дополнительных материалов как по собственной инициативе, так и названных экспертом-бухгалтером и обвиняемым;

- производит следственные действия, необходимость в которых возникает по ходу экспертизы;

- знакомится со всеми новыми фактами, устанавливаемыми экспертом-бухгалтером по ходу их выявления и одновременно информирует эксперта о выявленных им новых данных, имеющих значение для бухгалтерской экспертизы.

В необходимых случаях следователь отстраняет назначаемого эксперта от дальнейшего проведения экспертизы, если выясняются достаточно веские для этого основания, и вместо него назначает другого эксперта-бухгалтера. К такой крайней мере он прибегает в случаях когда:

- в процессе экспертизы обнаруживаются основания для отвода эксперта;

- в процессе экспертизы обнаруживается неспособность эксперта дать квалифицированное заключение по поставленным вопросам;

- эксперт-бухгалтер на длительный срок выбывает по болезни.

Однако в процессе контроля за деятельностью эксперта-бухгалтера следователь не должен вмешиваться в его работу, а также оказывать влияние на содержание заключения эксперта-бухгалтера.

Согласно п. 7 Положения об организации производства судебных экспертиз срок производства экспертизы определяется в пределах 10-20 дней. Однако в случаях, когда экспертиза не может быть выполнена в течении 20 суток, срок производства экспертизы определяется в каждом отдельном случае соответствующем учреждением судебной экспертизы и планом работы эксперта-бухгалтера по согласованию со следователем, назначившим экспертизу.